Як скласти ПН на суми відшкодування комунальних послуг згідно з договором оренди приміщення?

ДПС у підкатегорії 101.16 ресурсу «ЗІР», у відповіді на запитання: «Як складається податкова накладна за операцією з постачання послуг оренди нежитлового приміщення, якщо договором передбачено компенсацію орендарем витрат на його утримання (комунальні послуги, тощо)?» зазначає, що податкова накладна складається постачальником (орендодавцем) на суму орендної плати, яка включає в себе відшкодування (компенсацію) витрат, пов’язаних з утриманням та обслуговуванням орендованого майна.

У податковій накладній в окремих рядках зазначаються обов’язкові реквізити, зокрема:

• опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість;
• обсяг;
• ціна постачання без урахування податку;
• ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;
• загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;
• код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг.

Якщо на дату складання документа, що засвідчує факт постачання послуг (як правило, це акт, який складається в останній календарний день місяця) фактична вартість орендної плати відрізняється від розрахункової, яка була сплачена раніше (у тому разі, коли платежі здіснюються авансом), до такої податкової накладної має бути складений та зареєстрований в ЄРПН у встановлений ПКУ термін відповідний розрахунок коригування.

Як бачимо, податківці у роз'ясненні навели алгоритм заповнення ПН за такою операцією, якщо таке відшкодування проводиться в рамках договору оренди. Вони вважають, що у вартості орендної плати за рухоме/нерухоме майно орендар має здійснювати економічне відшкодування (компенсацію) всіх елементів витрат, пов’язаних з послугами з надання майна в оренду.

Якщо орендар самостійно не укладає договори на споживання комунальних послуг та енергоносіїв з їх безпосередніми постачальниками, а здійснює відшкодування (компенсацію) орендодавцю витрат на їх оплату, то в договорі оренди має визначатися порядок розрахунку вартості спожитих орендарем комунальних послуг та енергоносіїв та їх оплати (відшкодування, компенсації). 

Якщо орендодавцем є небюджетна установа, то кошти, що отримуються від орендаря як відшкодування (компенсація) будь-яких витрат, передбачених договором оренди, включаються орендодавцем до бази оподаткування та оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку, оскільки вони є складовою частиною операцій з постачання послуг при наданні в оренду рухомого/нерухомого майна.

Тож відшкодування комунальних послуг в межах договору оренди є складовою орендної плати, тому у податкових накладних має відображатися як сума орендної плати, так і відшкодуваннням комунальних послуг під номенклатурою «Орендна плата» та з відповідним кодом послуг за ДКПП у графі 3.3 розділу Б ПН. 

На нашу думку, також можна у графі 2 розділу Б податкової накладної «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» зазначати і окремі найменування комунальних послуг, які відшкодовує орендар, із зазначенням коду послуги за ДКПП 68.20.

При цьому як у рахунку, так і в акті, а також у податковій накладній можна зазначати таку номенклатуру послуг (наприклад):

• відшкодування вартості електроенергії, код за ДКПП 68.20;
• відшкодування вартості водопостачання, код за ДКПП 68.20, і т.д.

Головне, щоб у всіх цих документах були однакові формулювання.

При формулюванні назви послуг доцільно орієнтуватися на назви цих послуг у рахунках постачальників комунальних послуг, які отримує орендодавець.