Чи має право санаторій скласти РК у разі повернення коштів відпочиваючим за не надані послуги?

Насамперед зазначимо, що пунктами 7 та 8 розділу III Порядку №547 передбачено, що реєстрація видачі коштів у разі повернення товару (відмови від послуги та інших випадках) або скасування помилково проведеної через РРО  суми розрахунку здійснюється шляхом реєстрації від'ємної суми.

Якщо сума коштів, виданих при поверненні товару чи рекомпенсації раніше оплаченої послуги, перевищує 100 грн., то матеріально відповідальна особа господарської одиниці або особа, яка безпосередньо здійснює розрахунки, повинна скласти акт про видачу коштів. В акті необхідно зазначити:

• дані документа, що встановлює особу покупця, який повертає товар (відмовляється від послуги); 
• відомості про товар (послугу); 
• суму виданих коштів;
• номер, дату і час видачі розрахункового документа, який підтверджує купівлю товару (отримання послуги).

Щодо складання РК, то відповідно до п. 192.1 ПКУ у разі якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі РК до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Нормами абз. 2 п. 192.2 ПКУ також передбачено зменшення суми податкових зобов'язань платника податку - постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості.

Складені платником податку РК до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) - платнику податку, підлягають реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем).

ДФС в ІПК від 06.11.2018 р. №4723/6/99-95-42-03-15/ІПК повідомляє, що відповідно до вимог статей 620, 666 ЦКУ повернення покупцю раніше перерахованого ним авансового платежу розглядається цивільно-правовим законодавством як розторгнення (розірвання) угоди, а не як перегляд цін.

Тому повернення авансу за неотриманий товар і перегляд ціни на товар розглядаються як різні операції цивільно-правовим та податковим законодавством. При поверненні авансу у зв'язку з розірванням угоди купівлі-продажу, операція з поставки товару не відбувається.

Якщо продавцем - платником ПДВ на дату отримання авансової оплати від неплатника ПДВ були визначені податкові зобов'язання з ПДВ та надалі сталися обставини, внаслідок яких неможливо виконати умови договору постачання товарів/послуг, а аванс повернуто, то він має право скласти РК та зменшити нараховану суму податкових зобов'язань з ПДВ.

ДПС в ІПК від 09.09.2019 р. №76/6/99-00-07-03-02-15/ІПК повідомляє, що у податковій декларації з ПДВ платником зазначаються дані, вказані у складених на підставі первинних документів податкових накладних / РК. У випадку повернення споживачем (який не є платником податку) товару сума податкових зобов'язань постачальника підлягає відповідному коригуванню на підставі РК до податкової накладної (за умови надання покупцю повної грошової компенсації вартості такого повернутого товару).

Отже, в ситуації, що розглядається, у разі відмови відпочиваючого, який не є платником ПДВ, від передплаченої та не наданої йому послуги сума податкових зобов'язань санаторію, який є постачальником таких послуг, підлягає відповідному коригуванню на підставі РК до податкової накладної за умови надання відпочиваючому повної грошової компенсації вартості послуг, від отримання яких він відмовився на підставі заяви чи акту про видачу коштів.