Бюджетне відшкодування зменшується на податковий борг з ПДВ

Так, дійсно, із норми абз. 10  п. 200.12 ПКУ чітко не сказано про який саме податковий борг мова, втім консультант вважає, що із суті бюджетного відшкодування та норм ст. 200 ПКУ по бюджетному відшкодуванню, там мова йде саме про податковий борг з ПДВ. Тобто платник податку не може використатися заявлену суму по бюджетному відшкодуванню на інші державні податки, якщо має борг із ПДВ. Тобто спочатку шляхом бюджетного відшкодування має бути погашений борг з ПДВ, а потім вже решта суми відшкодування може використовуватися на розсуд платника податку (повернути на поточний рахунок (рядок 20.2.1); зарахувати у сплату інших податків (рядок 20.2.2)).

Навіть за формою Декларації із ПДВ розрахунок бюджетного відшкодування, так би мовити, «у використання» видно, що якщо у платника податків є податковий борг, то спершу заповнюється рядок 20.1 і лише якщо щось залишилось, то тоді можна переходити суму до рядків групи 20.2. Далі заповнюються рядки 20.3 та 21 за формулами, що наведені у декларації.

У підкатегорії 101.26 ресурсу «ЗІР»* податківці роз’яснюють, що  у разі наявності у платника податку на дату подання ним податкової звітності з ПДВ податкового боргу з цього податку, такий платник має право зарахувати суму від’ємного значення ПДВ, сформовану за результатами такої податкової звітності, у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди та обліковувався в інтегрованій картці платника станом на перше число місяця, у якому було подано таку декларацію, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200 прим. 1.3 ст. 200 прим.1 ПКУ, такого платника на момент отримання контролюючим органом податкової декларації.

Крім цього, регіональні податківці (див. тут) колись зазначали, що Податковим кодексом України визначено, що у разі наявності у платника податку податкового боргу з ПДВ бюджетному відшкодуванню підлягає заявлена сума ПДВ, зменшена на суму такого податкового боргу.

Також саме про зменшення суми бюджетного відшкодування на суму податкового боргу саме із ПДВ говорили фахівці у Віснику ДФС (див. тут):

«… у графі 1 зазначається сума від’ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 ст. 2001 Податкового кодексу на момент подання декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з ПДВ (рядок 20 — рядок 20.1 декларації)…»

Про те що мова саме про податковий борг із ПДВ, то це випливає із таких ІПК - від 10.08.2016 р. №17273/6/99-99-15-03-02-15, від 09.08.2016 р. №8394/Б/99-99-15-03-02-14, від 20.07.2016 р. №15705/6/99-99-15-03-02-15, від 30.05.2017 р. №415/6/99-99-12-02-01-15/ІПК.

Що стосується судової практики, то вона не є поширеною із цього питання, а наявні рішення насторожують. Так, дійсно є постанова Верховного суду України від 04.12.2018 по справі №818/123/17, в якій говориться, що  оскільки у нормі п. 200.12 ПКУ просто говориться про податковий борг, то слід розуміти повністю весь, тобто із будь-яких податків податковий борг.

А тут Верховний суд у Постанові від 21.05.2020 року по справі №0740/951/18, на жаль, також зазначав про податковий борг з ПДФО (втім опосередковано): «... суди вказали, що в судовому порядку підтверджено наявність у позивача податкового боргу з податку на доходи фізичних осіб, водночас не звернувши увагу на те, що за наслідками перегляду в касаційному порядку їх було скасовано з направленням справи на новий розгляд та відповідно до постанови Львівського апеляційного адміністративного суду від 14 серпня 2018 року позов ФОП ОСОБА_1 щодо скасування податкових повідомлень-рішень задоволено».

Про зменшення бюджетного відшкодування на суму податкового боргу, що виник  по залишку несплаченої пені, говориться й в Рішенні Одеського окружного адмінсуду від 11.03.2020 р. у справі №420/8113/19.

В іншому судовому рішенні мова йде про податковий борг, що обліковується за інтегрованою карткою підприємства (див. Рішення Київського окружного адмінсуду від 15.04.2019 у справі №320/687/19).

В основному судові рішення стосуються того, підприємство немає податкового боргу, тобто суми не є узгодженими, наприклад, через те, що ведуться судові тяганини.

Оскільки, судячи із вищенаведеної практики, та оскільки консультанту відоме тільки одне судове рішення яке чітко визнає, що у нормі п. 200.12 ПКУ мова про будь-який податковий борг, решта (незначна кількість) судових рішень опосередковано це підтверджують, а більшість судових рішень про відсутність податкового боргу (не відомо чи мова про ПДВ, чи про якийсь інший податок), оскільки він ще не узгоджений, то радимо звернутися до юриста щодо доцільності судової тяганини.

Див. Постанову Сумського окружного адміністративного суду від 11.04.2017 р. №66218617.