Відповідно до пп. 187.1 ПКУ податкові зобов'язання з ПДВ виникають за правилом першої події: або на дату отримання коштів від покупця, або на дату відвантаження товарів.
Згідно з пп. 192.1 ПКУ, якщо після постачання товарів (послуг) відбувається будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, зокрема внаслідок перегляду ціни, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної.
При цьому перегляд ціни в розумінні пп. 192.1 ПКУ повинен бути підтверджений відповідними первинними документами, що фіксують зміну суми компенсації в межах конкретної господарської операції. Сам факт укладення додаткової угоди лише змінює умови договору на майбутнє, але сам по собі не підтверджує здійснення господарської операції та не змінює податкових наслідків з ПДВ.
Тому зміна договірних умов без фактичного руху коштів, постачання товарів або іншої господарської події не створює підстав для складання розрахунку коригування.
Саме на цьому наголошують податківці в ЗІР:
- 101.15: «На яку дату складається розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на суму отриманої абонентної плати за рік, якщо серед року за додатковою угодою змінено її розмір (акт наданих послуг виписується щомісяця, останнім днем місяця)?».
- 101.15: «На яку дату складається розрахунок коригування у разі, коли після постачання товарів, оплата за які ще не надходила, була укладена додаткова угода, відповідно до якої збільшена вартість товару?».
Коли виникає обов'язок скласти РК?
101.15: «На яку дату продавець повинен скласти розрахунок коригування до податкових накладних, зареєстрованих на операції з постачання товарів на умовах відстрочення платежу (постоплати), якщо за результатами додаткової угоди змінено (збільшено) ціну реалізації такого неоплаченого товару?».
Звертаємо увагу!
У своїх роз’ясненнях податківці застосовують однаковий підхід незалежно від того, яка подія була першою — отримання оплати чи постачання товарів (послуг). Відповідно, укладення додаткової угоди саме по собі не впливає на дату складання розрахунку коригування.
Залежно від умов розрахунків такою подією може бути отримання чергової оплати, відвантаження товару або остаточний розрахунок між сторонами.
На думку консультанта, з урахуванням наведених роз’яснень ДПС та норм ПКУ, у розглянутій ситуації розрахунок коригування слід скласти на дату другої часткової передоплати.
Після підписання додаткової угоди саме отримання чергового авансу стало першою господарською подією, яка фактично підтвердила зміну суми компенсації вартості товару. Тому датою такого РК буде дата надходження другої часткової оплати.
Якби після зміни ціни першою подією було відвантаження товару, розрахунок коригування слід було б оформити датою такого постачання.
Висновок
Дата укладення додаткової угоди про зміну ціни не визначає дату складання РК. Розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на суму першого авансу, оформлюється на дату першої господарської події після зміни ціни. Оскільки такою подією стало отримання другої часткової передоплати, саме на цю дату постачальник повинен скласти РК.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
