Ніяких дій із боку платника не потрібно.
Для товарів, які підпадають під режим експортного забезпечення, діє спеціальне правило: якщо з дати реєстрації податкової накладної (ПН_РЕЗ) в ЄРПН минуло 30 календарних днів, а митна декларація за цим товаром так і не оформлена, реєстрація такої податкової накладної в ЄРПН скасовується автоматично — разом із будь-якими розрахунками коригування, які до неї було складено. Розрахунок коригування для анулювання такої ПН_РЕЗ не складається і не потрібен: система сама скасовує реєстрацію на 31-й день, надсилаючи платнику відповідну квитанцію.
Особливий порядок складення ПН_РЕЗ і чому він відрізняється від звичайного експорту
Для товарів, на які поширюється режим експортного забезпечення (запроваджений з 1 грудня 2024 року для окремих товарів аграрного сектору — пшениці, ячменю, кукурудзи, сої, ріпаку, соняшнику, олії та шроту), діє інший, ніж за звичайним експортом, порядок оформлення податкової накладної. Відповідно до пп. 97.1 та 97.2 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, платник ПДВ зобов'язаний за кожним товаром-РЕЗ скласти окрему податкову накладну (ПН_РЕЗ) і зареєструвати її в ЄРПН до дня подання митної декларації для митного оформлення такого товару — на відміну від звичайного експорту, де податкова накладна складається вже на дату оформлення митної декларації. Без зареєстрованої ПН_РЕЗ митне оформлення експорту товару-РЕЗ узагалі неможливе — це ключовий інструмент протидії "чорному" експорту, закладений у механізм РЕЗ.
Спеціальне правило автоматичного скасування через 30 днів
Саме через цю особливість (накладна складається наперед, до митного оформлення) виникає ризик, що товар так і не буде оформлений на експорт — наприклад, через зміну умов контракту, відсутність попиту чи логістичні труднощі. Для цієї ситуації в ПКУ передбачено окреме, спеціальне правило, яке відрізняється від загального порядку для звичайного (не-РЕЗ) експорту. Відповідно до абзацу дев'ятого пп. 97.2 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, якщо з дати реєстрації ПН_РЕЗ в ЄРПН минуло 30 календарних днів і протягом цього строку митну декларацію на відповідний товар не оформлено, реєстрація такої ПН_РЕЗ в ЄРПН скасовується — автоматично, контролюючим органом, без будь-яких дій із боку платника.
Важливо: скасуванню підлягає реєстрація і самої ПН_РЕЗ, і будь-яких розрахунків коригування (РК_РЕЗ), які раніше могли бути складені до неї (наприклад, для уточнення обсягу партії). Складати окремий розрахунок коригування для "закриття" такої накладної не потрібно і не можна — це відрізняє механізм РЕЗ від звичайного експорту, де анулювання здійснюється саме через складення РК на дату визнання митної декларації недійсною (частина 6 ст. 269 МКУ, строк 180 днів).
Розмежування двох різних механізмів анулювання
Звичайний (не-РЕЗ) експорт
Податкова накладна складається на дату оформлення митної декларації (тобто вже після факту оформлення). Якщо товар протягом 180 днів фактично не перетнув кордон, митниця визнає декларацію недійсною (стаття 269 МКУ), а платник повинен скласти розрахунок коригування до раніше складеної податкової накладної на дату визнання декларації недійсною.
Експорт товарів-РЕЗ
Податкова накладна (ПН_РЕЗ) складається до подання митної декларації. Якщо протягом 30 календарних днів з дати реєстрації ПН_РЕЗ митна декларація так і не оформлена, реєстрація ПН_РЕЗ скасовується автоматично системою ЄРПН — без складення розрахунку коригування.
Практичне значення для експортерів товарів-РЕЗ
Для бухгалтерів аграрних підприємств це означає: якщо ПН_РЕЗ зареєстровано, а товар протягом місяця не оформлено на експорт, жодних додаткових дій із боку платника не вимагається — достатньо дочекатися надходження квитанції про автоматичне скасування реєстрації на 31-й день. Спроба скласти розрахунок коригування до такої ПН_РЕЗ у цій ситуації є зайвою дією, яка не передбачена законодавством для товарів-РЕЗ (на відміну від звичайного експорту). Водночас підприємству варто відстежувати сам факт надходження квитанції про скасування — щоб мати документальне підтвердження того, що зобов'язання з ПДВ за неоформленою операцією в обліку відсутні.
Висновки
- Для товарів, що підпадають під режим експортного забезпечення, діє спеціальне правило абзацу дев'ятого пп. 97.2 підрозділу 2 розділу XX ПКУ: якщо протягом 30 календарних днів з дати реєстрації ПН_РЕЗ в ЄРПН митну декларацію не оформлено, реєстрація такої накладної скасовується автоматично контролюючим органом;
- Розрахунок коригування для анулювання ПН_РЕЗ у цій ситуації не складається — на відміну від звичайного (не-РЕЗ) експорту, де анулювання податкової накладної при визнанні митної декларації недійсною (180-денний строк за статтею 269 МКУ) провадиться саме через складення розрахунку коригування;
- Бухгалтерам аграрних підприємств, які працюють з товарами-РЕЗ, важливо чітко розрізняти ці два механізми залежно від типу товару: 30-денне автоматичне скасування ПН_РЕЗ для товарів під режимом експортного забезпечення, і 180-денне коригування через РК — для звичайного експорту інших товарів.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
