Передплату отримано на розподільчий рахунок: як відобразити в обліку?

Відповідно до пп. 1 п. 24 розд. III Положення №5 обов'язковому продажу на валютному ринку України підлягають надходження в іноземній валюті із-за кордону на користь:

• юридичних осіб – резидентів, які не є банками;
• фізичних осіб – підприємців;
• іноземних представництв (крім офіційних представництв), а також на рахунки, відкриті в банках для ведення спільної діяльності без створення юридичної особи.

Зазначені вище надходження в іноземній валюті підлягають обов'язковому продажу на валютному ринку України банкам та/або Нацбанку з 01.03.2019 р. – у розмірі 30%. Решта надходжень в іноземній валюті залишається в розпорядженні резидентів та нерезидентів і використовується ними з урахуванням положень валютного законодавства (п. 25 розд. III Положення №5).

Вимога щодо обов'язкового продажу поширюється на надходження в іноземній валюті 1 групи Класифікатора та в російських рублях (п. 27 розд. III Положення №5).

На виконання норм п. 28 розд. III Положення №5 банк зобов'язаний попередньо зараховувати надходження в іноземній валюті, на які згідно з п. 24 цього розділу поширюється вимога щодо обов'язкового продажу, на розподільчий рахунок.

Норми п. 29 розд. III Положення №5 також зобов'язують банк здійснити обов'язковий продаж надходжень в іноземній валюті:

1) без доручення клієнта;

2) виключно наступного робочого дня після дня зарахування таких надходжень на розподільчий рахунок.

У абз. 2 п. 6 П(С)БО 21 зазначено, що сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, одержана від інших осіб у рахунок платежів для поставлення готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на початок дня дати одержання авансу. 

ПДВ

Щодо порядку визначення бази оподаткування ПДВ та дати виникнення податкових зобов'язань при отриманні від нерезидента авансу в іноземній валюті за послуги ДФС у м. Києві в ІПК від 15.03.2019 р. №1060/ІПК/26-15-12-01-18 та ДФС в ІПК від 19.02.2018 р. №670/6/99-99-15-03-02-15/ІПК повідомляють, що датою надходження виручки в іноземній валюті є дата надходження коштів на поточний рахунок резидента.

Отже, датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ при отриманні попередньої (авансової) оплати в іноземній валюті за надані нерезиденту послуги на митній території України є дата надходження коштів на поточний рахунок:

• в національній валюті, яка надійшла від обов'язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України;
• в іноземній валюті, перерахованій у гривні за офіційним курсом Нацбанку на дату надходження її на такий рахунок.

На дату надходження коштів на зазначені поточні рахунки платник податку зобов'язаний скласти відповідні податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

У бухобліку операції з отримання попередньої (авансової) оплати в іноземній валюті за надані нерезиденту послуги на митній території та обов’язкового продажу іноземної валюти відображаються так:

Складання акту

Положеннями ч. 2 ст. 6 Закону №959 передбачено, що у разі експорту послуг (крім транспортних) зовнішньоекономічний договір (контракт) може укладатися шляхом прийняття публічної пропозиції про угоду (оферти) або шляхом обміну електронними повідомленнями, або в інший спосіб, зокрема, шляхом виставлення рахунку (інвойсу), у т. ч. в електронному вигляді, за надані послуги.

Мінекономрозвитку в листі від 25.05.2017 р. №2402-05/17433-02 повідомляє, що суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право укладати будь-які види зовнішньоекономічних договорів з обов'язковим погодженням предмету, ціни та строку дії договору, самостійно без обмежень здійснювати господарську діяльність, яку не заборонено законом, на власний ризик з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

При здійсненні платником податку (постачальником) операції з постачання послуг (перша подія) датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ та, відповідно, складання податкової накладної за такою операцією вважатиметься дата належним чином оформленого первинного документу, що засвідчує факт постачання послуг, у т. ч. акту виконаних робіт чи наданих послуг (ІПК ДФС від 17.04.2019 р. №1644/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

***

Читайте також:

• Чи обов’язково використовувати в обліку розподільчий субрахунок 316? 
• Чи потрібно рахувати курсові різниці за розподільчим рахунком? 
• Як відобразити в обліку операції зарахування та обов’язкового продажу валюти?
• Чи можна не відображати на розподільчому рахунку аванс, одержаний за експорт товарів?
• Яка дата вважається датою надходження валютної виручки? 
• Повернулась передплата у валюті на розподільчий рахунок: як обліковувати?