ПН складена не на того покупця: як виправити?

В індивідуальній податковій консультації ДФСУ від 05.06.2018 р. №2451/6/99-99-15-03-02-15/ІПК податківці нагадують, що ІПН та назва (ПІБ) покупця є обов'язковими реквізитами податкової накладної. Помилки в таких реквізитах, визначених п. 201.1 ПКУ(крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді (п. 201.10 ПКУ). Разом з цим вони зазначають, що основною ідентифікацією платника податків є його індивідуальний податковий номер, який у податковій накладній слугує для ідентифікації сторін господарських операцій.

Помилка в ІПН покупця в податковій накладній не дає покупцю права на податковий кредит за такою податковою накладною.

Податківці у підкатегорії 101.16 ЗІР у відповіді на запитання «Який порядок виправлення помилки, допущеної в податковій накладній, а саме в полі «Індивідуальний податковий номер», а також в умовному ІПН?» навели алгоритм виправлення помилки, допущеної в ІПН покупця податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН. А саме:

1) продавець повинен скласти РК до ПН. У полі «Дата складання» зазначається дата, на яку було виявлено помилку у ІПН покупця. У заголовній частині РК зазначаються дані із заголовної частини податкової накладної з помилкою (тобто з помилковим ІПН), а в табличній частині зазначається зі знаком «-» обсяг операцій з постачання товарів/послуг та інші показники, що були зазначені в ПН. У графі 2.1 у кожному рядку зазначається код причини коригування «103», а у графі 7 — кількість товарів/послуг зі знаком «мінус».

2) такий РК до ПН реєструє в ЄРПН покупець, чий неправильний ІПН був зазначений у графі «ІПН покупця»;

3) продавець повинен скласти та зареєструвати в ЄРПН другу податкову накладну із урахуванням таких особливостей:

— реквізити заголовної частини зазначаються без помилок, тобто у полі «ІПН покупця» зазначається правильний ІПН покупця;

— у полі «Дата складання» зазначається дата виникнення податкових зобов'язань продавця, тобто дата складання податкової накладної із неправильним ІПН. Якщо помилку виявлено після спливу строків для реєстрації ПН (п. 201.10 ПКУ), така ПН буде зареєстрована з порушенням строків. Відтак покупець зможе включити її до складу податкового кредиту лише у періоді реєстрації правильної ПН, але не пізніше 1095 днів після дати складання ПН (п. 198.6 ПКУ).

— такій податковій накладній присвоюється новий порядковий номер, відмінний від порядкового номера податкової накладної із неправильним ІПН покупця;

— у табличній частині такої податкової накладної зазначаються обсяг операцій з постачання товарів/послуг та інші показники, що були зазначені в податковій накладній із неправильним ІПН.

Зверніть увагу: якщо в період з дати складання ПН із неправильним ІПН до дати фактичного складання другої податкової накладної (із правильним ІПН) відбулася зміна суми компенсації вартості зазначених у ПН з неправильним ІПН товарів/послуг, то у другій податковій накладній не допускається зазначення показників з урахуванням таких змін. У такому випадку складається РК саме до другої податкової накладної. У ньому відображається відповідне коригування кількісних і вартісних показників.

Помилки в умовних ІПН виправляються так само, але РК до ПН реєструє сам постачальник.