Розблокування РК та сума перевищення: як відновити ліміт реєстрації ПН/РК?

Маємо ситуацію: є підприємство – платник ПДВ, який склав РК у листопаді 2017 року. Ці РК були заблоковані. Як вони мали відображатися в декларації з ПДВ за листопад? Відповідь – ніяк. Адже для постачальника за ст. 192 ПКУ право зменшити ПЗ з ПДВ з'являлося лише за фактом реєстрації РК (якого на той момент не було). 

Не потрапляли вони і до ЄРПН (через блокування). А тому на суму реєстраційного ліміту такі РК у листопаді 2017 року не могли вплинути жодним чином. Якщо це не так, то має місце помилка з боку податківців, про що слід або подавати скаргу, або звертатися до суду.  

Що далі? А далі все залежало від того, чи оскаржувалося рішення про блокування і коли подавалися документи про таке оскарження. Адже вже у січні 2018 року податківці наголошували: пояснення і копії документів до податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких у Реєстрі зупинено до 1 грудня 2017 року, платниками не подаються.

Припустимо, що все ж таки подати документи встигли у 2017 році і за ними було прийнято рішення (ще за старим порядком) про розблокування. У такому випадку розблокування повинно було відбутися датою, коли РК було надіслано до реєстрації. Тобто, до ЄРПН вони мали потрапити "заднім числом" у листопаді 2017 р. Саме так діяло на той момент програмне забезпечення СЕА ПДВ.  Не зважаючи на те, що за законом реєстрацію РК треба було проводити  у день настання однієї з таких подій:

• прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію в ЄРПН;
• набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. 

Якщо ж ні, і до ДФСУ або навіть до суду довелося звертатися у 2018 році, тут  слід теж уважно дивитися, якою датою такий РК фактично було внесено до ЄРПН. 

До факту такої реєстрації у платника не було можливості зменшити власні ПЗ з ПДВ в декларації (у іншому випадку – це помилка, яку треба виправляти за п. 50.1 ПКУ, шляхом подання уточнюючого розрахунку). 

Після розблокування слід діяти так: якщо РК фактично було зареєстровано у листопаді 2017 (тобто, заднім числом), то в місяці такого розблокування треба було подати уточнюючий розрахунок до декларації за листопад 2017, де й відобразити такий РК. Якщо ж реєстрація відбулася в січні 2018, то відобразити такий РК можна було лише в декларації за січень 2018 р., тобто, у місяці фактичної реєстрації. 

Щодо реєстраційного ліміту, то він до моменту реєстрації РК не повинен був змінюватися на суму ПДВ, яка в ньому зазначена. 

Реєстрація РК на зменшення з певною сумою ПДВ, зазначеною в ньому, призводить до збільшення суми, на яку платник взагалі має право реєструвати ПН/РК (реєстраційного ліміту). Це передбачено п. 200-1.3 ПКУ за рахунок показника ΣНаклВид.

Але в формулі, за якою рахується така реєстраційна сума, не один показник. Ще однією зі складових частин, які впливають (зменшують) реєстраційну суму, є показник ∑Перевищ. І за ПКУ ∑Перевищ – це загальна сума перевищення податкових зобов’язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН. 

Якщо реєстрація РК відбулася датою прийняття рішення комісією ДФСУ або судом, то в тому ж місяці він відображається в декларації, тож, на показник «сума перевищення», який є складовою у формулі визначення реєстраційного ліміту, таке розблокування не повинно було виплинути – жодної різниці між ПЗ, задекларованим і зареєстрованим в такому місяці, не виникає.  Якщо виникло – це помилка податківців, яку знову ж таки доведеться оскаржувати. 

Інша ситуація із реєстрацією «заднім числом». Адже декларацію з ПДВ за листопад 2017 року вже було подано, в ній цих РК немає, а в ЄРПН вони вже є!  

Тобто, до подання уточнюючого розрахунку до декларації за листопад 2017 р. реєстраційний ліміт у підприємства буде змінено одразу на два показники: на одну й ту ж суму збільшений (за рахунок показника ΣНаклВид)  і зменшений (за рахунок показника ∑Перевищ) .

Як тільки підприємство такий уточнюючий розрахунок подасть і податківці його проведуть в СЕА ПДВ, сума реєстраційного ліміту збільшиться (відновиться).