Експорт соєвих бобів: які особливості в оподаткуванні ПДВ?

Відповідно до п. 63  підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово з 1 вересня 2018 р. до 31 грудня 2021 р. звільняються від оподаткування ПДВ операції з вивезення за межі митної території України в митному режимі експорту соєвих бобів (товарна позиція 1201 згідно з УКТ ЗЕД).

Положення  цього пункту не поширюються на операції з вивезення за межі митної території України в митному режимі експорту сільськогосподарськими підприємствами - виробниками соєвих бобів (товарна позиція 1201 згідно з УКТ ЗЕД), вирощених ними на землях сільськогосподарського призначення, які перебувають у власності таких сільськогосподарських товаровиробників чи в їх постійному користуванні або використовуються ними на правах оренди (суборенди) чи емфітевзису.

Отже, якщо підприємство відповідає всім наведеним умовам, операція з експорту сої не звільняється від ПДВ. Це означає, що ставка ПДВ буде 0% (пп. 195.1.1 ПКУ) та підприємство матиме право на податковий кредит за такою операцією – в даному випадку податковий кредит складається з сум, що сплачені при придбанні виробничих факторів для виробництва соєвих бобів.

Також з 1 вересня 2018 року до 31 грудня 2021 року сільськогосподарські підприємства – виробники при вивезенні за межі митної території України в митному режимі експорту вирощених соєвих бобів матимуть право на бюджетне відшкодування ПДВ за такими операціями.

База оподаткування при експорті визначається за загальним правилом п. 188.1 ПКУ. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. При цьому база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів не може бути нижче звичайних цін.

При експортних операціях загальне правило «першої події» не застосовується. Дата виникнення податкових зобов’язань з ПДВ визначається з урахуванням п. 187.11 ПКУ, згідно з яким попередня (авансова) оплата вартості товарів, що експортуються, не змінює значення сум податку, які відносяться до податкових зобов'язань такого експортера — платника ПДВ. Відповідно, експортна податкова накладна складається на дату здійснення експортної операції – тобто на дату оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства (див. пп. «б» п. 187.1 ПКУ).

Пунктом 8 Порядку №1307  передбачено, що на операції з вивезення товарів за межі митної території України складається податкова накладна. При складанні такої податкової накладної у верхній лівій частині накладної у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» робиться помітка «Х» та зазначається тип причини «07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України».

Відповідно до п. 12 Порядку №1307 у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України у графі «Отримувач (покупець)» зазначаються найменування (П. І. Б.) нерезидента та через кому - країна, у якій зареєстрований покупець (нерезидент), а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «300000000000».

У разі неможливості перекладу на державну мову найменування нерезидента, в такій податковій накладній заповнення рядка «Отримувач (покупець)» допускається без перекладу на державну мову. Більш докладно про це тут>> 

У графі 8 табличної частини розділу Б податкової накладної зазначається код ставки ПДВ, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються, зокрема 901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою. У графі 10 зазначається обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ (п. 16 Порядку №1307).

Щодо алгоритму відшкодування ПДВ читайте наш аналітичний матеріал>>