Орендна плата за договором суборенди земельної ділянки державної або комунальної власності в розумінні пп. 14.1.185 ПКУ є операцією з постачання послуг, яка є об'єктом оподаткування ПДВ і підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою 20 відсотків. Відповідно, виникатимуть податкові зобов’язання на дату першої події (пп. 187.1 ПКУ) при наданні таких послуг, а також право на податковий кредит при отриманні таких послуг за наявності зареєстрованої податкової накладної (ПН). Звільнення від ПДВ за пп. 197.1.21 ПКУ можливе лише у випадку, якщо кошти за суборенду в повному обсязі сплачуються безпосередньо на рахунки Держказначейства.
ПДВ-облік при наданні земельної ділянки в суборенду
Ключова нормативна база та алгоритм роботи учасників орендних відносин є такими:
- Використання суборендарем наданої суборендодавцем земельної ділянки в суборенду визнається постачанням послуг і оподатковується за ставкою 20%;
- Визначається перша подія для нарахування податкових зобов'язань або визнання податкового кредиту відповідно до п. 187.1 ПКУ;
- Перевіряються умови для звільнення від оподаткування ПДВ згідно з пп. 197.1.21 ПКУ;
- Податкова накладна складається та реєструється в ЄРПН.
Відповідно до пп. 197.1.21 ПКУ, звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг з надання в оренду (суборенду) лише тих земельних ділянок, які перебувають у власності держави або територіальної громади, за умови, що кошти за такі послуги в повному обсязі сплачуються безпосередньо на відповідні рахунки органів, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів. Якщо ж кошти перераховуються на поточний рахунок суборендодавця, операція оподатковується за загальними правилами за ставкою 20%.
Таким чином, орендодавець (суборендодавець) нараховує податкові зобов'язання з ПДВ або на дату отримання оплати, або на дату підписання акта чи іншого документа, що засвідчує надання послуг із суборенди.
Відповідно, у суборендаря виникає право на податковий кредит на підставі ПН, зареєстрованої в ЄРПН, за датою першої події — отримання послуг або здійснення передоплати.
Ризики
Якщо підприємство виступає суборендарем, право на податковий кредит виникає виключно за наявності правильно складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної від суборендодавця. Відсутність реєстрації ПН або помилки в її обов'язкових реквізитах тимчасово позбавляють платника податків права на податковий кредит. Крім того, помилкове застосування пільги за пп. 197.1.21 ПКУ (без прямої сплати коштів на рахунки Казначейства) призведе до визнання операції оподатковуваною за ставкою 20%, донарахування податкових зобов'язань з ПДВ та застосування штрафних санкцій.
Висновки
- Суборендодавець зобов'язаний нараховувати ПДВ за ставкою 20% на дату першої події: отримання оплати або підписання акта (іншого документа) щодо надання послуг;
- Суборендар має право на податковий кредит, яке виникає за умови належної реєстрації податкової накладної в ЄРПН;
- Обов’язкова умова для звільнення від ПДВ за пп. 197.1.21 ПКУ — сплата коштів за суборенду безпосередньо на рахунки органів, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
