Відступлення права вимоги платником ПДВ за касовим методом

Запитання: Підприємство отримує послуги з водовідведення від постачальника, який застосовує касовий метод обліку ПДВ. На яку дату виникає податковий кредит: на дату підписання акта від 30.06.2018 р. чи на дату оплати – 05.07.2018 р.? Якщо підприємство підписало договір про відступлення боргу 11.07.2018 р., за яким здійснено оплату третій стороні 12.07.2018 р., на яку дату в підприємства буде право на податковий кредит?

Відповідь:

Відповідно до пп. 14.1.266 ПКУ касовий метод для цілей оподаткування ПДВ - це метод податкового обліку, за яким:

1) дата виникнення податкових зобов'язань визначається як:

• дата зарахування чи отримання коштів на банківський рахунок чи у касу платника податку;
• або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг).

2) дата виникнення права на ПК віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як:

• дата списання коштів з банківського рахунку чи видачі з каси платника ПДВ;
• або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) платнику ПДВ товарів (послуг).

Пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, до 1 січня 2019 року, касовий метод застосовують платники ПДВ, які, зокрема, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення.  У цьому пункті не висуваються вимоги до покупців вищезазначених послуг, тобто покупце може бути будь-хто. Цей пункт поширюється на послуги з водопостачання та водовідведення з 1 січня 2017 року.

Постачальник послуг з водовідведення веде облік ПДВ за такою схемою (п. 5.1 Інструкції №141):

• якщо перша подія складання акту надання послуг, то сума ПДВ відображається записом Кт 643 «Податкові зобов'язання» у кореспонденції з дебетом рахунків обліку доходів (Кт 701, 702, 703). Податкова накладна на цю дату не складається;
• на дату отримання оплати чи іншої компенсації наданих послуг визнаються податкові зобов’язання з ПДВ та складається податкова накладна. В бухобліку здійснюється запис Дт 643 Кт 641;
• Якщо перша подія отримання оплати чи іншої компенсації наданих послуг, то на цю дату складається податкова накладна, а в бухобліку здійснюються записи: Дт 311 Кт 361 – отримання оплати та Дт 643 Кт 641 – нарахування зобов’язань з ПДВ.

Таким чином, податкова накладна постачальника послуг водовідведення буде складена на дату отримання ним оплати або іншої компенсації в будь-якому випадку. Тож, відповідно, й скористатися цим податковим кредитом покупець послуг зможе лише після отримання податкової накладної постачальника, яка зареєстрована в ЄРПН.

Щодо дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ за умови переведення боргу ДФСУ у листі від 06.02.2017 р. №2106/6/99-99-15-03-02-15 зазначає, що у постачальника послуг виникає податкове зобов’язання з ПДВ за касовим методом на дату списання дебіторської заборгованості покупця на підставі договору про відступлення права вимоги, оскільки такий договір вважається іншим видом компенсації вартості поставлених послуг. Аналогічна позиція викладена у нашій консультації тут>>

Отже, постачальник послуг з водовідведення повинен скласти та зареєструвати податкову накладну на відступлену суму боргу. Дата складання такої податкової накладної – 11.07.2018 р. Оплата боргу третій стороні 12.07.2018 р. не змінює суму податкового кредиту з ПДВ у покупця послуг – платника.