Договір на оплату відпочинку членів профспілки: як оформити для уникнення оподаткування сум ПДФО?

Відповідно до пп. 165.1.35 ПКУ, не вважається оподаткованим доходом вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування, у тому числі на реабілітацію інвалідів, на території України платника податку та/або його дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески платника податку - члена такої професійної спілки, створеної відповідно до законодавства України, або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування. 

Але що таке путівки і чи поширюється зазначена норма на випадок, наведений у запитанні? ПКУ не дає визначення цьому терміну, тому доведеться, згідно із ст. 5 ПКУ, звернутися до інших законів та нормативних актів. 

Насправді, єдиного визначення цьому терміну ще й досі немає. Оскільки роз’яснення, що мається на увазі під путівкою, залежить на що вона надається. Оскільки у запитанні не йдеться про лікування членів профспілки, і метою є відпочинок, тож, аналізуватимемо саме це визначення.

Путівка на відпочинок - це ваучер у значенні ст. 23 Закону про туризм, інструкція щодо оформлення якого затверджена наказом Державної туристичної адміністрації України від 06.06.2005 р. №50.  Зокрема, щодо вимог до такого ваучеру є наявність обов’язкових реквізитів: 

• найменування документа - "Ваучер";
• найменування та   місцезнаходження    суб'єкта    туристичної діяльності, номер ліцензії на відповідний вид діяльності, юрадреса;  
• прізвище, ім'я (по батькові) туриста  (при  груповій  поїздці прізвища, імена (по батькові) членів групи); 
• строки надання   і   види  туристичних  послуг,  їх  загальна вартість; 
• назва, адреса та номер телефону об'єкта розміщення,  його тип та категорія, режим харчування; 
• розмір фінзабезпечення відповідальності туроператора (турагента) або  межі   відповідальності   суб'єкта   туристичної діяльності за договором агентування; 
• інші дані, обумовлені характером угоди, складом групи тощо; 
• дата видачі ваучера;
• місце для печатки - М. П.

Якщо підприємець оформить путівки саме так, то вони не будуть оподатковуватися ПДФО та військовим збором, адже надаватимуться членам профспілки самою профспілкою. Вартість таких неоподаткованих путівок відображатиметься у розділі І податкового розрахунку за формою №1ДФ із ознакою доходу "156". 

Якщо підприємець, який надає послуги з проживання та харчування членів профспілки, такі ваучери (тобто, путівки) не надає, то є ризик, що вартість таких послуг податківці не визнають неоподаткованим доходом.

Наприклад, тут  вони наголошували: вартість поїздок на відпочинок (наприклад, турів вихідного дня), що організовуються та оплачуються за рахунок профспілки для членів профспілки без придбання путівок, включаються до їх загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як додаткове благо та оподатковуються на загальних підставах. Вартість таких оподаткованих путівок (із урахуванням "натурального» коефіцієнту") відображатиметься у розділі І податкового розрахунку за формою №1ДФ із ознакою доходу "126". 

І єдиний вихід в цьому випадку – це оплатити таку поїздку без можливості персоніфікації отриманого доходу. Тобто, щоб у документах на таку поїздку не зазначалася вартість проживання та харчування у розрахунку на одну особу. Адже у тому ж роз’ясненні податківці наводять приклад із "шведським столом" і говорять, що коли неможливо визначити кількість спожитих продуктів кожною окремою особою (тобто отриманий дохід у вигляді додаткового блага не може бути персоніфікований), то вартість такого харчування не може розглядатися як об'єкт оподаткування (і, відповідно, не відображатиметься у формі №1ДФ). Якщо ж це неможливо (наприклад, через встановлений установчими документами профспілки порядок фінансування таких поїздок), доведеться сплачувати як ПДФО, так і військовий збір.