Оподаткування квитків від профспілки

Запитання: Профспілкова організація купує квитки на різні заходи для членів профспілки (видача квитків персоніфікована). Вартість квитків до 200 грн. Як ці операції відобразити в ф. №1ДФ, якщо: 1) суму ПДФО член профспілки (отримувач додаткового блага) повертає у касу профспілки або на поточний рахунок; 2) профспілка нараховує і сплачує ПДФО, застосувавши натуральний коефіцієнт (член профспілки не повертає нам суму ПДФО). Чи не буде сума ПДФО сплачена профспілкою вважатись додатковим благом?

Відповідь:

Оподаткування доходів членів профспілки регулюється пп. 165.1.47 ПКУ. Так, не оподатковується ПДФО сума виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що здійснюються за рішенням професійної спілки, її об'єднання та/або організації професійної спілки, прийнятим в установленому порядку, на користь члена такої профспілки протягом року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим підпункту 169.4.1 ПКУ (в 2016 році – 1930 грн). 

Але, як бачимо, ця норма не говорить про доходи в негрошовій формі. Отже, у випадку, коли членам профспілкової організації надаються не кошти (виплати), а квитки, застосовувати пп. 165.1.47 ПКУ, на нашу думку, не можна. 

Натомість можна скористатися нормами пп. 165.1.39 ПКУ. За ним не оподатковується ПДФО вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їх вартість не перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року (в  2016 році – 689 грн), за винятком грошових виплат у будь-якій сумі.  

Отже, якщо оформити видачу таких квитків як подарунки, то, якщо їх вартість надана одній фізособі в розрахунку на місяць менша за 689 грн, то вона не оподатковуватиметься ПДФО. А ось із суми перевищення слід буде утримати ПДФО 18% (із урахуванням коефіцієнту, встановленого п. 164.5 ПКУ) та військовий збір 1,5%.

В звіті за формою №1ДФ такі доходи зазначатимуться із ознакою 167 (як неоподатковані подарунки) або із ознакою 126 (як додаткове благо в частині, яка оподатковується). 

Якщо дохід надається у негрошовій формі і більше грошових доходів така фізособа не отримує від профспілки, то утримати ПДФО та військовий збір немає з чого. На жаль, чинне законодавство (зокрема, ст. 168 ПКУ) вимагає від профспілки, як від податкового агента, сплатити під час надання цього доходу ПДФО та військовий збір до бюджету. А ось питання відшкодування цих податків залишає на розсуд податкового агента та отримувача доходів. 

На нашу думку, в такому випадку варто діяти за варіантом 1, зазначеним у запитанні, адже варіант 2 дійсно призводить до виникнення в обдарованого додаткового блага в сумі сплачених за нього за рахунок профспілки податків.