Возвратная финпомощь от неплательщиков налога на прибыль, не возвращенная в отчетном периоде, включается в доходы

Подпунктом 135.5.5 НКУ установлено, что в состав прочих доходов, в частности, включаются другие суммы возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, остающиеся невозвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, у которых согласно Кодексу имеются льготы по этому налогу, в том числе право применять более низкие ставки налога, чем установленные п. 151.1 НКУ. В случае если в будущих отчетных налоговых периодах налогоплательщик возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) предоставившему ее лицу, такой налогоплательщик увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по итогам отчетного налогового периода, в котором произошел возврат.

При этом доходы налогоплательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, оказавшего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.

Пример 1 Предприятие «Дебет» во II квартале получило сумму возвратной финансовой помощи в размере 200000 грн от юридического лица — плательщика единого налога. Следует иметь подтверждение, что оказатель помощи не является плательщиком налога на прибыль, об этом необходимо указать в договоре об оказании финансовой помощи, можно также подтвердить копией свидетельства плательщика единого налога.

По состоянию на 30.06 помощь не возвращена. Сумму такой помощи (200000 грн) следует включать в состав доходов второго квартала. Предприятие в III квартале вернуло 70000 грн, в таком случае по итогам III квартала можно отразить в составе расходов 70000 грн. Остальную сумму помощи (130000 грн) можно отразить в расходах в периоде возврата.

Но обратите внимание! Со II квартала не будут изменяться доходы в случае получения сумм возвратной финансовой помощи от учредителя/участника (в т. ч. нерезидента) налогоплательщика в случае возврата помощи не позднее 365 к. д. со дня ее получения. При этом следует обратить особое внимание на документальное оформление: в договоре указать сроки возврата и следить за этим.

Пример 2 Учредитель предприятия «Дебет» (физлицо) во II квартале внес в кассу предприятия сумму возвратной финансовой помощи в размере 100000 грн. По состоянию на 30.06 помощь не возвращена. Включать в состав доходов второго квартала сумму помощи не нужно. Предприятие может пользоваться на протяжении года с даты оказания помощи суммой такой помощи без всяких налоговых последствий. Обратите внимание: если бы помощь была внесена в I квартале, то действовали бы положения Закона о прибыли, и всю сумму невозвращенной на конец квартала финпомощи пришлось бы включить в ВД.