Порядок сплати ПДФО та подання звітності за неосновними офісами (аудіоверсія)

Поточний порядок є неправильним щодо сплати ПДФО та подання додатків 4ДФ до Податкового розрахунку. Сплата ЄСВ та військового збору до бюджету за місцезнаходженням головного підприємства (м. Київ) є правильною, однак ПДФО із заробітної плати працівників повинен перераховуватися до місцевих бюджетів територіальних громад за фактичним місцем розташування відповідних офісів (Бучанського та Бориспільського районів).

Пояснимо.

За видами платежів та звітності

Податок на доходи фізичних осіб

Відповідно до ч. 2 ст. 64 Бюджетного кодексу України та пп.168.4.3 та пп. 168.4.4 ПКУ, якщо юридична особа має відокремлені/структурні підрозділи або приміщення (офіси) в інших адміністративно-територіальних одиницях, де створені робочі місця, ПДФО із заробітної плати працівників таких підрозділів перераховується до відповідного місцевого бюджету за їх місцезнаходженням (навіть якщо вони не зареєстровані в ЄДР як окремі філії).

Оскільки працівники працюють виключно в офісах у Бучанському та Бориспільському районах, сплачувати ПДФО за них до бюджету м. Києва було неправомірно.

Військовий збір

Військовий збір зараховується до загального фонду Державного бюджету України (пп. 29.2 БКУ). Норма про розподіл за підрозділами на нього не поширюється, тому перерахування ВЗ централізовано за основним місцем обліку юридичної особи (м. Київ) є правильним.

Єдиний соціальний внесок

Юридична особа сплачує ЄСВ централізовано за своїм основним місцем обліку за всіх працівників підприємства згідно з нормами Законом про ЄСВ. Перерахування ЄСВ до Києва є правильним.

Податковий розрахунок (Єдина звітність)

Згідно з пп. «б» п. 176.2 ПКУ та Порядком №4, вся звітність подається виключно до податкового органу за основним місцем обліку (тобто до ДПС у м. Києві).

Проте за наявності підрозділів за іншим місцезнаходженням підприємство має подавати декілька окремих Розрахунків (пакетів): один головний і по одному окремому Розрахунку з додатком 4ДФ на кожен неуповноважений офіс/підрозділ, де у рядку 032 зазначається код КАТОТТГ відповідної громади розташування такого офісу.

Як виправити помилки за минулі періоди

Оформити взяття офісів на облік за неосновним місцем

Якщо це ще не було зроблено, слід подати повідомлення за формою №20-ОПП щодо офісів у Бучанському та Бориспільському районах із позначкою про взяття на облік за неосновним місцем обліку відповідно до п. 63.3 ПКУ.

Врегулювати розрахунки з бюджетом по ПДФО

Оскільки ПДФО сплачувався не до тих бюджетів, у місцевих бюджетах громад Бучанського та Бориспільського районів виник податковий борг (недоїмка), а в бюджеті м. Києва — переплата.

Тож необхідно терміново сплатити належні суми ПДФО на казначейські рахунки відповідних громад Бучанського та Бориспільського районів, щоб зупинити нарахування пені та мінімізувати штрафні санкції.

Суму переплати з бюджету м. Києва можна повернути або зарахувати в рахунок майбутніх зобов'язань (наприклад, під майбутні нарахування головного офісу), подавши заяву відповідно до ст. 43 ПКУ.

Виправити показники в Податковому розрахунку (додаток 4ДФ)

За кожен минулий період подаються Розрахунки типу «Уточнюючий» (усі — до ДПС за основним місцем у м. Києві):

• Уточнюючий Розрахунок за головне підприємство (м. Київ): у рядку 032 зазначається КАТОТТГ м. Києва. У додатку 4ДФ вилучаються помилково зазначені доходи працівників підрозділів (повторюються помилкові рядки з графою 10 «Ознака (0, 1)» зі значенням «1»);
• Окремий уточнюючий Розрахунок за офіс у Бучанському р-ні: у рядку 032 Розрахунку та додатка 4ДФ вказується код КАТОТТГ громади цього офісу, у рядку 033 — найменування/тип офісу. У табличній частині 4ДФ додаються рядки за працівниками цього офісу з ознакою «0»;
• Окремий уточнюючий Розрахунок за офіс у Бориспільському р-ні: аналогічно, з кодом КАТОТТГ громади в Бориспільському районі та даними працівників другого офісу;
• Зверніть увагу: Додаток 1 та Додаток 5 коригувати не потрібно, оскільки нарахування ЄСВ ведеться в цілому по юридичній особі централізовано.

Як нараховувати, сплачувати та звітувати надалі

Сплата платежів

• ЄСВ (за ставкою 22% або 8,41% для осіб з інвалідністю) — сплачується однією сумою на рахунок податкової в м. Києві;
• Військовий збір — сплачується однією сумою на рахунок державного бюджету за основним місцем обліку в м. Києві;
• ПДФО — сплачується двома окремими платіжками на рахунки місцевих бюджетів: за працівників першого офісу — до громади Бучанського району, за працівників другого офісу — до громади Бориспільського району.

Подання звітності (усі звіти подаються до податкової в м. Києві)

Пакет №1 (Головне підприємство):

• Тип форми — «Звітний», номер Розрахунку — «1»;
• Рядок 032 — код КАТОТТГ м. Києва; рядок 033 — порожній;
• Включає: Додаток 1 (ЄСВ за всіма працівниками обох офісів), Додаток 5 (рух кадрів за наявності), а додаток 4ДФ формується тільки за наявності виплат у Києві (наприклад, оренда чи доходи дирекції).

Пакет №2 (Офіс у Бучанському р-ні):

• Тип форми — «Звітний», номер Розрахунку — «2»;
• Рядок 032 — код КАТОТТГ громади в Бучанському р-ні;
• Рядок 033 — назва або тип об'єкта та його адреса (наприклад: Офіс, Київська обл., Бучанський р-н, ...);
• Склад додатків: тільки додаток 4ДФ (з номером «2» у рядку 02) із зазначенням доходів, ПДФО та ВЗ працівників цієї локації.

Пакет №3 (Офіс у Бориспільському р-ні):

• Тип форми — «Звітний», номер Розрахунку — «3»;
• Рядок 032 — код КАТОТТГ громади в Бориспільському р-ні;
• Рядок 033 — назва/тип та адреса офісу в Бориспільському районі;
• Склад додатків: тільки додаток 4ДФ (з номером «3» у рядку 02) за працівниками цієї локації.

Висновки

• ПДФО сплачується до місцевих бюджетів за фактичним місцезнаходженням офісів;
• ЄСВ та ВЗ сплачуються централізовано за основним місцем обліку;
• Податковий розрахунок подається окремими пакетами (додатками 4ДФ) за кожним неосновним офісом із зазначенням їхнього коду КАТОТТГ.