При виплаті авансу (зарплати за першу половину місяця) ПДФО обов’язково сплачується з усієї суми виплаченого доходу без застосування ПСП. Утворення тимчасової переплати з ПДФО за підсумками місяця є стандартним законодавчим механізмом, і ця переплата зараховується під час виплати зарплати за другу половину місяця або під час наступних платежів.
Пояснимо.
Заборона застосування ПСП до авансу
ПСП застосовується виключно до загального місячногооподатковуваного доходу у вигляді заробітної плати, нарахованого за звітний календарний місяць (пп. 169.2.1, пп. 169.4.1 ПКУ).
Оскільки аванс є лише частиною зарплати за місяць, на момент його виплати остаточний місячний дохід ще не сформовано, тому ПСП до авансу не застосовується.
Обов’язок сплати ПДФО під час виплати авансу
Податковий агент зобов’язаний сплатити ПДФО до бюджету одночасно з виплатою доходу (пп. 168.1.1, пп. 168.1.2 ПКУ).
Банки приймають платіжні документи на виплату авансу лише за умови подання платіжної інструкції на перерахування ПДФО, розрахованого від повної суми авансу.
Ризики заниження ПДФО в аванс
Якщо перерахувати ПДФО в меншому розмірі, ніж передбачено сумою виплаченого авансу, податкові органи кваліфікують це як недоплату (неповну сплату) податку під час виплати доходу, що загрожує роботодавцю штрафними санкціями за заниження/несвоєчасну сплату податку.
Механізм зарахування переплати в кінці місяця
Наприкінці місяця, коли нараховується вся заробітна плата, розраховується остаточна сума ПДФО із застосуванням ПСП:
Розмір ПСП на 2 дітей у 2026 році: 1 664 × 2 = 3 328 грн (при граничному доході одного з батьків 4 660 × 2 = 9 320 грн).
Урегулювання ПДФО
Розрахований за місяць ПДФО зменшується на суму ПДФО, вже сплачену під час виплати авансу. Сума переплати зменшує підсумковий платіж з ПДФО за другу половину місяця (або переноситься на наступний місяць).
Висновки
- ПСП не застосовується до авансу, оскільки вона розраховується виключно за підсумками повного місяця;
- ПДФО з авансу обов'язково сплачується з повної суми виплати без урахування пільги, щоб уникнути штрафів за недоплату;
- Тимчасова переплата з ПДФО за результатами авансу є нормою і автоматично зараховується при остаточному розрахунку зарплати за другу половину місяця.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
