Чи є виплата роялті?
Насамперед необхідно визначити правову природу виплати. Для цього слід проаналізувати умови договору щодо обсягу прав, які передаються набувачу.
Якщо за договором фізична особа – нерезидент передає українському ТОВ виключні майнові права інтелектуальної власності на ілюстрацію у повному обсязі (на всі способи використання, на весь строк дії авторського права та без обмеження території), то така операція за своєю суттю більше відповідає відчуженню майнових прав, а не наданню права користування об'єктом авторського права.
Відповідно до абз. 2 пп. 14.1.225 ПКУ не вважаються роялті платежі, отримані як винагорода за придбання об'єкта права інтелектуальної власності або за передачу прав на такий об'єкт, якщо умови передачі надають набувачу право продати цей об'єкт або відчужити його в інший спосіб.
Отже, виходячи з наведених умов договору, існують підстави вважати, що виплата, найімовірніше, не є роялті, а є винагородою за відчуження майнових прав. Водночас для остаточного висновку рекомендуємо додатково проаналізувати всі умови договору, оскільки саме їх зміст визначає податкову кваліфікацію такої виплати.
ПДФО
У наведеній ситуації ТОВ здійснює виплату доходу фізичній особі – нерезиденту за договором про відчуження виключних майнових прав на твір. У загальному порядку дохід фізичної особи – нерезидента з джерелом походження з України оподатковується ПДФО за ставкою 18%.
Разом із тим, якщо фізична особа підтвердила свій статус податкового резидента відповідної держави та між Україною і такою державою укладено міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, можуть застосовуватися положення відповідної Конвенції. Залежно від її умов дохід може оподатковуватися за зниженою ставкою або бути звільненим від оподаткування в Україні.
Для застосування положень міжнародного договору нерезидент повинен надати документ, що підтверджує його податкове резидентство, оформлений відповідно до вимог ст. 103 ПКУ.
Щодо підтвердження статусу нерезидента можна почитати тут, а щодо особливостей застосування конвенції - тут і тут.
Податок з доходів нерезидента
Податок з доходів нерезидентів, передбачений ст. 141 ПКУ, застосовується виключно до доходів, що виплачуються юридичним особам – нерезидентам.
У разі виплати доходу фізичній особі – нерезиденту застосовуються правила розділу IV ПКУ щодо оподаткування доходів фізичних осіб.
На цьому наголошують також податківці у своїй консультації, відповідаючи на питання ЗІР, категорія 102.16: «Чи повинен резидент – ЮО при виплаті доходів з джерелом походження з України на користь нерезидента – ФО утримувати податок на доходи нерезидента?».
Військовий збір
Якщо дохід фізичної особи – нерезидента підлягає оподаткуванню в Україні, з нього також утримується військовий збір за ставкою, встановленою законодавством на дату виплати доходу.
Міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування не регулюють питання справляння військового збору, тому його утримання здійснюється відповідно до норм українського законодавства.
Необхідність отримання РНОКПП
Відповідно до пп. 70.12 ПКУ реєстраційний номер облікової картки платника податків використовується, зокрема, при виплаті фізичним особам доходів, з яких утримуються податки.
Фізична особа зобов'язана повідомити свій РНОКПП особі, яка здійснює виплату доходу.
Відповідно до пп. 70.13 ПКУ документи, у яких відсутній РНОКПП (або передбачені законом альтернативні ідентифікаційні дані), вважаються оформленими з порушенням вимог законодавства.
Саме РНОКПП дозволяє:
- ідентифікувати фізичну особу – нерезидента;
- відобразити виплачений дохід у додатку 4ДФ;
- належним чином виконати функції податкового агента.
ЗІР, категорія 103.07: «Чи має право податковий агент виплачувати дохід ФО, у яких відсутня відмітка у паспорті про наявність права здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта та довідка про отримання РНОКПП?».
Отже, доцільно здійснювати виплату доходу лише після отримання нерезидентом РНОКПП України.
Висновки
- Виплата за договором про повне відчуження виключних майнових авторських прав на ілюстрацію не є роялті, оскільки здійснюється не за користування твором, а за передачу майнових прав у повному обсязі;
- ТОВ при виплаті доходу фізичній особі – нерезиденту виконує функції податкового агента щодо ПДФО та військового збору. Податок з доходів нерезидентів відповідно до ст. 141 ПКУ у цьому випадку не утримується. За наявності підстав можуть застосовуватися положення міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування;
- Виплата доходу фізичній особі – нерезиденту повинна здійснюватися після отримання нею РНОКПП України, оскільки він необхідний для належного виконання обов'язків податкового агента та відображення доходу у додатку 4ДФ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
