Проживання іноземного фахівця за рахунок ТОВ: облік та оподаткування (аудіоверсія)

Оподаткування вартості проживання

Якщо підприємство оплачує проживання фізичної особи – нерезидента, така оплата розглядається як дохід цієї особи у вигляді додаткового блага відповідно до пп. «б» пп. 164.2.17 ПКУ.

Отже, вартість проживання включається до загального оподатковуваного доходу нерезидента та підлягає оподаткуванню:

• ПДФО – 18%;
• військовим збором – 5%.

Оскільки дохід надається у негрошовій формі, база оподаткування ПДФО визначається із застосуванням натурального коефіцієнта відповідно до п. 164.5 ПКУ. Для військового збору натуральний коефіцієнт не застосовується.

Сума такого доходу підлягає відображенню в Додатку 4ДФ з ознакою доходу «126».

Для виконання функцій податкового агента підприємству необхідно ідентифікувати отримувача доходу в податковій звітності. Тому нерезидент повинен отримати РНОКПП.

Бухгалтерський облік

Оскільки проживання фахівця безпосередньо пов'язане з монтажем обладнання, витрати на проживання включаються до капітальних інвестицій.

Відображення в бухгалтерському обліку:

• Дт 377 Кт 311 – перераховано оплату готелю за проживання фахівця нерезидента згідно з умовами договору.
• Дт 641 Кт 644 – відображено податковий кредит з ПДВ на підставі зареєстрованої податкової накладної, складеної готелем (за умови, що готель є платником ПДВ та підприємство має право на податковий кредит).
• Дт 152 Кт 685 – вартість послуг з проживання включено до складу капітальних інвестицій, оскільки витрати безпосередньо пов'язані з монтажем та введенням в експлуатацію нового обладнання.
• Дт 644 Кт 685 – відображено суму ПДВ у розрахунках із постачальником послуг проживання.
• Дт 685 Кт 377 – проведено залік раніше перерахованого авансу готелю.
• Дт 152 Кт 641/ПДФО – нараховано податок на доходи фізичних осіб із суми додаткового блага, отриманого нерезидентом у вигляді оплати його проживання. База оподаткування ПДФО визначається із застосуванням натурального коефіцієнта відповідно до п. 164.5 ПКУ.
• Дт 152 Кт 641/ВЗ – нараховано військовий збір із вартості проживання, що визнається доходом фізичної особи-нерезидента у вигляді додаткового блага.
• Дт 641/ПДФО Кт 311 – перераховано до бюджету суму ПДФО, утриману із доходу нерезидента.
• Дт 641/ВЗ Кт 311 – перераховано до бюджету суму військового збору.

Після завершення монтажу обладнання накопичені на рахунку 15 витрати, у тому числі витрати на проживання фахівця нерезидента, включаються до первісної вартості об'єкта основних засобів.

Якщо нерезидент не отримав РНОКПП

Відсутність РНОКПП не звільняє підприємство від обов'язку:

• визначити дохід фізичної особи;
• нарахувати ПДФО та військовий збір;
• сплатити податки до бюджету;
• відобразити дохід у податковій звітності.

Водночас саме подання Додатка 4ДФ без ідентифікаційних даних отримувача доходу є проблематичним.

Крім того, з урахуванням роз'яснення ДПС у категорії 103.07: «Чи має право податковий агент виплачувати дохід ФО, у яких відсутня відмітка у паспорті про наявність права здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта та довідка про отримання РНОКПП?» контролюючий орган може поставити під сумнів правомірність виплати доходу фізичній особі, яка не має РНОКПП.

У такій ситуації виникає ризик застосування штрафних санкцій відповідно до п. 119.2 ПКУ за подання податкової звітності з недостовірними відомостями або за невідображення доходу фізичної особи в Додатку 4ДФ.

При цьому своєчасна сплата ПДФО та військового збору значно знижує ризик донарахування самих податків, оскільки податковий агент фактично виконує обов'язок зі сплати податкових зобов'язань до бюджету.

Окремо звертаємо увагу на роз'яснення ДПС у категорії 103.07 ЗІР, відповідно до якого податковий агент має право виплачувати дохід лише фізичним особам, які мають РНОКПП, або особам, щодо яких у встановленому порядку використовується серія та номер паспорта.

У такому разі під час перевірки можуть виникнути питання не лише щодо правильності відображення доходу в Додатку 4ДФ, а й щодо правомірності визнання та обліку відповідних витрат, зокрема їх включення до первісної вартості обладнання.

Тому для мінімізації податкових ризиків доцільно забезпечити отримання нерезидентом РНОКПП.

Чи виникає переплата з ПДФО та військового збору?

Сам факт відсутності у нерезидента РНОКПП та проблеми з відображенням доходу в Додатку 4ДФ не означають виникнення постійної переплати з ПДФО та військового збору.

ПДФО та військовий збір сплачуються до бюджету незалежно від подання звітності. При цьому в Електронному кабінеті не ведеться облік сальдо за такими платежами у тому вигляді, як за більшістю інших податків та зборів.

Тому якщо підприємство належним чином нарахувало дохід, обчислило та своєчасно сплатило ПДФО і військовий збір до бюджету, такі суми під час податкової перевірки мають враховуватися як фактично нараховані та сплачені податкові зобов'язання. У такому випадку основний ризик пов'язаний не зі сплатою податків, а з порушенням порядку персоніфікованого відображення доходу фізичної особи у податковій звітності.

Висновки

1. Оплата ТОВ проживання фізичної особи-нерезидента є для неї доходом у вигляді додаткового блага та підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою 18% (із застосуванням натурального коефіцієнта) і військовим збором за ставкою 5%. Такий дохід відображається у Додатку 4ДФ з ознакою доходу «126».
2. Якщо проживання безпосередньо пов'язане з монтажем та введенням в експлуатацію обладнання, вартість проживання, а також нараховані на неї ПДФО та військовий збір можуть бути включені до складу капітальних інвестицій та формувати первісну вартість об'єкта основних засобів.
3. Відсутність у нерезидента РНОКПП створює ризики щодо відображення доходу у Додатку 4ДФ та може стати підставою для штрафів за порушення порядку подання податкової звітності. Крім того, з урахуванням позиції ДПС можливі питання щодо правомірності виплати доходу та визнання пов'язаних витрат.