Податківці у підкатегорії 107.02.05 ЗІР надали роз’яснення, що відповідно до пп. 14.1.114-2 ПКУ мінімальне податкове зобов’язання – мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до ПКУ. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить, зокрема, одній фізичній особі, у тому числі фізичній особі – підприємцю, є загальним МПЗ.
Форма податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи (далі – Декларація), затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 №578 та передбачає заповнення додатка 3 «Розрахунок загального МПЗ за податковий (звітний) рік» (далі – Додаток 3).
У рядку 02 розд. ІІ Додатка 3 зазначається згідно з приміткою 7 до цього додатка загальна сума сплачених платником єдиного податку податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь (п. 297-1.1 ПКУ). У сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок не враховуються помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів (абзац дев’ятий п. 297-1.5 ПКУ). Сума єдиного податку в частині позитивного значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок не враховується у загальній сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок у наступному податковому (звітному) році (п. 297-1.8 ПКУ).
Однією із складових рядка 02 розд. ІІ Додатка 3 є рядок 02.4 розд. ІІ Додатка 3 , в якому згідно з приміткою 15 до цього додатка відображається військовий збір з доходів (чистого оподаткованого доходу) від продажу (реалізації) власної сільськогосподарської продукції у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної (п. 297-1.5 ПКУ) та військовий збір, сплачений фізичними особами – підприємцями – платниками єдиного податку четвертої групи з 01 січня 2025 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX (пп. 1.14 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ).
Відповідно до пп. 2 пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ платниками військового збору є, зокрема. фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку четвертої групи.
Об’єктом оподаткування військовим збором для фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку четвертої групи є, відповідно до пп. 2 пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, щомісячна сума, що дорівнює розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.
Висновок
Фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку четвертої групи у рядку 02.4 розд. ІІ Додатка 3 зазначається загальна сума (за винятком помилково та/або надміру сплачених сум) військового збору, який сплачувався у податковому (звітному) році, за який здійснюється розрахунок загального МПЗ:
- щомісячно у визначеному ПКУ розмірі;
- з доходів (чистого оподаткованого доходу) від продажу (реалізації) власної сільськогосподарської продукції, якщо фізичною особою – підприємцем було здійснено перехід в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної.
