Для цілей оподаткування доходом працівника є вартість подарунка, визначена за звичайними цінами. Зазвичай це вартість придбання, яка включає ПДВ. Отже, для розрахунків використовується повна вартість — 2400 грн. Цю ж вартість слід зазначати у первинних документах, зокрема у відомості видачі подарунків.
ПДФО та військовий збір
Неоподатковувана частина
Відповідно до пп. 165.1.39 ПКУ, не оподатковується вартість негрошових подарунків у частині, що не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (8000 грн), встановленої на 1 січня звітного року, тобто 2000 грн.
Оподатковувана частина
Вартість подарунка якого перевищує встановлений ліміт на 400 грн є додатковим благом працівника і підлягає оподаткуванню (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ).
Оскільки дохід надається у негрошовій формі, для розрахунку ПДФО база оподаткування збільшується на «натуральний» коефіцієнт - 1,219512 (пп. 164.5 ПКУ).
Тож:
- База для ПДФО: 487,80 грн (400 грн × 1,219512);
- ПДФО до сплати: 87,80 грн (487,80 грн × 18%);
- Для військового збору «натуральний» коефіцієнт не застосовується;
- Військовий збір до сплати: 20,00 грн (400 грн × 5%).
ЄСВ
Вартість подарунків працівникам, що є одноразовими заохоченнями і не пов'язані з конкретними результатами праці, належить до фонду додаткової заробітної плати (пп. 2.3.2 Інструкція №5). Тому на повну вартість подарунка (2400 грн) нараховується ЄСВ за ставкою 22% (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ).
Тому сума ЄСВ, яку слід сплатити становить: 528,00 грн (2400 грн × 22%).
Звертаємо увагу, що винятком є подарунки до свят та квитки на заходи для дітей працівників, на які ЄСВ не нараховується згідно з п. 8 розділу ІІ Переліку №1170.
Відображення в єдиній звітності
Додаток 4ДФ:
Неоподатковувана частина вартості подарунка (2000 грн) відображається з ознакою доходу «160».
Оподатковувана частина відображається з ознакою доходу «126» (додаткове благо). У графах 3а та 3 вказується база оподаткування з урахуванням «натурального» коефіцієнта — 487,80 грн.
Додаток 1:
Повна вартість подарунка (2400 грн) включається до загальної суми заробітної плати за місяць, на яку нараховується ЄСВ.
Висновки:
- У відомості видачі слід вказувати повну вартість подарунка з ПДВ — 2400 грн;
- Подарунок звільняється від ПДФО та ВЗ в частині, що не перевищує вартість 2000 грн. Сума перевищення (400 грн) оподатковується ПДФО за ставкою 18% та ВЗ за ставкою 5%;
- В Додатку 4ДФ потрібно відобразити дві суми: неоподатковувану частину та оподатковувану;
- У Додатку 1 повна вартість подарунка 2400 грн включається до бази нарахування ЄСВ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити