Податківці у підкатегорії 104.09 зазначають, що пп. 177.5.1 - 1 ПКУ встановлені розміри та терміни сплати фізичними особами – підприємцями, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, авансових внесків з ПДФО.
Авансові внески, сплачені відповідно до пп. 177.5.1 - 1 ПКУ, є невід’ємною частиною ПДФО.
Згідно з пп. 177.5.3 ПКУ, остаточний розрахунок ПДФО за звітний податковий рік здійснюється платником самостійно згідно з даними, зазначеними в річній податковій декларації, з урахуванням сплаченого ним протягом року ПДФО на підставі документального підтвердження факту його сплати.
Для платників податку – фізосіб – підприємців, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, податкове зобов’язання з ПДФО, розраховане за результатами такого остаточного розрахунку за звітний податковий рік, зменшується на суму авансових платежів, сплачених відповідно до пп. 177.5.1 ПКУ, при цьому сума такого зменшення не повинна перевищувати суму розрахованого податкового зобов’язання з цього податку.
Фізичні особи – підприємці подають річну податкову декларацію у строк, визначений пп. 49.18.4 ПКУ, в якій поряд з доходами від підприємницької діяльності мають зазначатися інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, а також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого на доходи від підприємницької діяльності в розмірах, визначених відповідно до закону (абзац 1 пп. 177.11 ПКУ).
Форма податкової декларації про майновий стан і доходи та порядок її заповнення затверджені наказом Мінфіну від 02.10.2015 року №859 «Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи» зі змінами і доповненнями.
Фізичні особи – підприємці проводять розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих від провадження господарської діяльності, та заповнюють розділи І – ІІІ додатку Ф2 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою» до Декларації.
Разом з тим, з метою здійснення остаточного розрахунку податкових зобов’язань з ПДФО з урахуванням норм абз.2 пп. 177.5.3 ПКУ під час подання декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік фізичні особи – підприємці, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, можуть скористатись нормами пп. 46.4 ПКУ та подати разом з декларацією доповнення до неї, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації (ідентифікатор форми F1360102). Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі. Інформація щодо такого доповнення зазначається у відповідному розділі Декларації.
Одночасно для зменшення податкового зобов’язання з ПДФО на суму такого авансового внеску доцільно в комірці 6 рядка 10.11 розд. ІІ Декларації суму ПДФО, що підлягає сплаті самостійно, зазначати з урахуванням зменшення на суму авансових внесків, сплачених відповідно до пп. 177.5.1 - 1 ПКУ, та розрахованих у додатку довільної форми.
Крім того, додаток довільної форми повинен містити інформацію, достатню для розрахунку авансового внеску з податку на доходи фізичних осіб, суму авансового внеску, сплачену протягом звітного року, та безпосередньо сам розрахунок.
Слід зазначити, що сума такого розрахованого авансового внеску, яка не сплачена протягом звітного року, не дає права на зменшення податкового зобов’язання з ПДФО, визначеного за результатами остаточного розрахунку за звітний податковий рік.