Закон №4015 набрав чинності з 1 грудня 2024 року, та яким внесені зміни та доповнення, зокрема, до ПКУ, в частині підвищення ставки військового збору до 5% від об’єкта оподаткування (крім окремих категорій платників цього збору, для яких ставка залишається на рівні 1,5 відсотка).
Тож, нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів працівників з 1 грудня 2024 року здійснюються за ставкою 5% від об’єкта оподаткування. А ось вказана пільгова ставка застосовується податковими агентами, які є військовими частинами ЗСУ чи іншими військовими формуваннями.
Відповідно до пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, об’єктом оподаткування військовим збором є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Відповідальним за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету з доходів працівників є роботодавці (пп. 1.5 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).
Нагадаємо, що після змін, внесених Законом від 01.07.2022 р. №2352 до ст. 119 КЗпП щодо скасування з 19.07.2022 р. обов’язку роботодавця нараховувати та виплачувати середній заробіток працівникам, призваним до лав ЗСУ, роботодавець має право після зазначеної дати (необхідною датою) прийняти рішення про добровільну виплату середньої зарплати такому працівникові, яке оформлює наказом.
Добровільна виплата для мобілізованого, який перебуває у трудових відносинах, бо він є лише увільнений від виконання службових обов’язків під час мобілізації, - є складовою заробітної плати, тому на неї потрібно нарахувати ЄСВ та утримати ПДФО та ВЗ за загальною ставкою.
Оскільки добровільна виплата мобілізованому працівнику є складовою заробітної плати, бо належатиме до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат (пп. 2.3.3 Інструкції №5) і мобілізований працівник для підприємства залишається у статусі найманого працівника, а не військовослужбовця, то його доходи починаючи з 1 грудня 2024 року будуть оподатковуватися за ставкою ВЗ - 5%.
Що стосується оподаткування виплати в грудні 2024 року МД, яка нарахована в жовтні та листопаді 2024 року, зазначимо:
Пунктом 2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону №4015 встановлено, що доходи платників військового збору – осіб, визначених пп. 162.1 ПКУ, нараховані за наслідками податкових періодів до набрання чинності вказаним Законом, оподатковуються за ставкою військового збору, що діяла до набрання чинності цим Законом, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання), крім випадків, прямо передбачених Кодексом.
Враховуючи викладене, до доходів, які нараховані роботодацями працівникам у вигляді заробітної плати, за податкові періоди до 1 грудня 2024 року застосовується ставка військового збору 1,5% незалежно від дати їх фактичної виплати.
Отже, роботодавець, який виплачує у грудні 2024 року матеріальну допомогу мобілізованим працівникам, нараховану в жовтні та листопаді 2024 року, оподатковує її за ставкою ВЗ 1,5%, оскільки це складова заробітної плати, яка нарахована за попередні періоди до набрання чинності Законом №4015.
Звертаємо увагу, що якщо матеріальна допомога була нарахована в бухобліку у жовтні 2024 року, то сплатити ВЗ та ПДФО з неї потрібно було до 30 листопада 2024 року, а ЄСВ – до 20 листопада. Строк сплати ПДФО та ВЗ з сум допомоги, нарахованих у листопаді, настає 30.12.2024 р., а строк сплати ЄСВ – настав 20.12.2024 р. Якщо ці платежі не сплачені вчасно, то можливі санкції за їх несвоєчасну сплату. Докладніше про це ми писали тут.
Щоб уникнути цих штрафів, можна нарахувати матдопомогу у грудні 2024 р., але тоді з неї потрібно буде утримати 5% ВЗ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити