Як оподаткувати оплату тренінгу та харчування для працівників?

Згідно з пп. 165.1.37 ПКУ, до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається сума витрат роботодавця у зв’язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку.

Участь у тренінгах передбачає отримання інформаційно-консультаційних послуг на підставі укладеного договору з його організатором.

Тож, якщо запрошеною стороною семінару та за умовами договору отримувачем інформаційно-консультаційних послуг є юрособа (роботодавець), інтереси якої представляють працівники, то сума, сплачена роботодавцем за участь у такому семінарі, не є доходом таких працівників, відповідно, і об’єктом оподаткування ПДФО.

Якщо за умовами договору запрошеною стороною та отримувачем інформаційно-консультаційних послуг є конкретні працівники, які отримують ці послуги, то суму, сплачену роботодавцем за їх участь у тренінгу, слід розглядати як дохід, отриманий працівниками у вигляді додаткового блага, який включається до місячного оподатковуваного доходу та оподатковується ПДФО за ставкою 18% і ВЗ за ставкою 1,5%. Також буде ЄСВ 22%, якщо тренінг проводила організація, не акредитована як навчальний заклад.

Отже, якщо в документах на участь у тренінгу відсутня персоніфікація працівників, то вартість тренінгу не буде для учасників додатковим благом, відповідно не потрібно утримувати ПДФО, ВЗ та нараховувати ЄСВ та відображати у додатках єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ.

Харчування працівників на тренінгу є персоніфікованим та оплачується окремо від навчання, тому у працівника виникає додаткове благо у вигляді вартості такого харчування, як безоплатно отриманого. 

Додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов’язаний з виконанням обов’язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку.

А оскільки додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об’єкта оподаткування ПДФО обчислюється за правилами, визначеними пп. 164.5 ПКУ. Згідно з пп. 164.5 ПКУ, під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з ПКУ, тобто помножена на натуральний коефіцієнт.

Також вартість харчування є об’єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 пп. 16 1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ), але натуральний коефіцієнт не застосовують. Додаткове благо в додатку 4ДФ єдиної звітності відображають за ознакою доходу «126».

Що стосується кави-брейк, то її не можна персоніфікувати, тому вартість такої кави не буде для учасників додатковим благом, відповідно не потрібно утримувати ПДФО, ВЗ та нараховувати ЄСВ та відображати у додатках єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ.

Хоча податківці з цього приводу висловили іншу думку та вважають каву-брейк додатковим благом (ІПК Офісу ВПП ДФС від 23.08.2019 р. №3968/ІПК/28-10-27-01-11).