Роздача сертифікатів в рекламних цілях: що з ПДФО і ВЗ?

ПДФО та ВЗ

Відповідно до абз. 1 пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ, до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий як додаткове благо, у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у пп. 165.1.53 ПКУ.

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об’єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пп. 164.5 ПКУ (абз. 2 пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ).

Згідно з пп. 164.5 ПКУ під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з ПКУ, помножена на так званий "натуральний" коефіцієнт.

Водночас не включається до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) – у частині, що не перевищує 25 % однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (пп. 165.1.39 ПКУ). 

Отже, якщо юридична особа надає подарункові сертифікати фізичним особам, то вартість таких сертифікатів включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як додаткове благо та оподатковується за ставкою 18 % (пп. 167.1 ПКУ) з урахуванням вимог пп. 165.1.39 ПКУ.

ВЗ утримується за ставкою 1,5% (без застосування натурального коефіцієнта).

Таким чином, сертифікат номінальною вартістю до 1675,00 грн (6700,00 грн х 25%) не оподатковується. Якщо номінальна вартість сертифіката є більшою за вказану суму, тоді оподаткуванню підлягає різниця між номінальною вартістю сертифіката та 1675,00 грн. При цьому не забуваємо про збільшення бази оподаткування на натуральний коефіцієнт для ПДФО та незастосування його для ВЗ.

У податковому розрахунку за формою №1ДФ подарунки відображають за ознакою доходу «160», якщо дохід не оподатковується, та за ознакою доходу «126», якщо дохід є оподатковуваним.

Приклад. Видано грошовий сертифікат в рекламних цілях вартістю 10000,00 грн. Базою оподаткування сертифікату буде:

• ПДФО: ((10000,00 грн – 1675,00 грн) х 1,219512)  х 18% = 1827,44 грн; 
• ВЗ: (10000,00 грн – 1675,00 грн) х 1,5% = 124,88 грн.

Документи для підтвердження витрат

Такими документами можуть бути:

1) наказ про закупівлю й роздачу подарункових сертифікатів для роздачі з указанням мети роздачі — з метою реклами чи без будь-якої мети; спосіб придбання подарунків (безготівковий чи за допомогою підзвітної особи), кількість і вартість сертифікатів, дату й місце роздачі подарунків, інше. Додатком до наказу може оформлятися кошторис витрат на придбання подарунків;

2) звіт про фактичні витрати (з документами, які підтверджують понесені витрати на придбання сертифікатів), який складає відповідальна особа;

3) акти на списання розданих сертифікатів (як правило, складають на підставі відомостей та інших первинних документів про видачу сертифікатів) тощо.