Як кавовий апарат, встановлений у виробничому цеху, впливає на податок на нерухомість: два способи оформлення

Чи можна використовувати договір про надання послуг?

Відповідно до ст. 901 ЦКУ, за договором про надання послуг виконавець зобов’язується надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії, а замовник зобов’язується її оплатити. У ситуації з кавовим апаратом виникає логічна суперечність: якщо ФОП надає послугу підприємству, то саме підприємство має платити ФОПу гроші. Якщо ж ФОП встановлює апарат для продажу кави працівникам (отримуючи прибуток від них), він фактично використовує частину приміщення підприємства для ведення власної підприємницької діяльності.

Згідно зі ст. 759 ЦКУ, за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов'язується передати наймачеві майно у володіння та користування за плату на певний строк. Оскільки кавовий апарат займає конкретну площу (нехай і 1 кв м), ФОП фактично орендує частину конструктивного елемента будівлі.

Податкові органи під час перевірок керуються принципом превалювання сутності над формою. Якщо за змістом відносин відбувається надання площі для розміщення стороннього обладнання, договір послуг буде перекваліфіковано в договір оренди. Наслідком такої перекваліфікації стане визнання прихованої оренди з усіма податковими наслідками для обох сторін.

Податок на нерухоме майно

Для промислових підприємств критично важливим є збереження пільги, передбаченої пп. «є» пп. 266.2.2 ПКУ.

Будівлі промисловості (код 125 за ДК 018:2023) звільнені від оподаткування, якщо вони використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010. Проте пільга втрачається, якщо об’єкт нерухомості або його частина здаються в оренду, лізинг чи позичку.

Якщо підприємство укладає договір оренди місця під апарат, воно формально передає частину звільненої будівлі у користування іншій особі. Податок у такому разі нараховується на загальних підставах. Найбільший ризик полягає в тому, що через оренду 1 кв м пільга втрачається на всю площу приміщення.

Саме таку позицію викладено в ЗІР 106.07: Чи є об’єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, будівля промисловості, частка якої здається її власником в оренду, лізинг, позичку?

Що чекає ФОП?

На думку консультанта, оформлення відносин у вигляді «надання послуг» створює труднощі не лише для підприємства, а й для самого ФОПа у виконанні його податкових та облікових зобов’язань.

Проблема полягає в тому, що кавовий апарат фактично є автоматом з продажу товарів (послуг). Відповідно до ст. 2 Закону про РРО, автомат з продажу товарів (послуг) – це різновид реєстратора розрахункових операцій, який у автоматичному режимі здійснює видачу товарів або надання послуг за готівкові кошти чи із застосуванням платіжних карток, жетонів тощо, а також забезпечує облік їх кількості та вартості і формує контрольну стрічку в електронному вигляді.

Отже, якщо фактично продаж кави здійснюється через автомат, ФОП повинен виконати низку обов’язкових дій, передбачених законодавством.

По-перше, такий кавовий апарат необхідно зареєструвати як реєстратор розрахункових операцій або підключити відповідний програмний РРО, що використовується для автоматів самообслуговування. Під час реєстрації обов’язково зазначається місце встановлення пристрою.

По-друге, ФОП повинен повідомити податковий орган про об’єкт оподаткування, подавши повідомлення за формою №20-ОПП. У цій формі вказується місце розташування кавового апарата та підстава користування відповідним приміщенням (наприклад, оренда або інше законне право користування).

Саме на цьому етапі виникає практична проблема. Якщо відносини між сторонами оформлені лише договором надання послуг, у ФОПа фактично відсутній документ, який підтверджує його право користування частиною приміщення для розміщення обладнання. А без такого правового титулу виникають труднощі з правильним заповненням форми №20-ОПП та реєстрацією РРО із зазначенням конкретного місця здійснення діяльності.

Таким чином, використання моделі «договору послуг» може створити ситуацію, коли фактична господарська діяльність ФОПа (продаж кави через автомат) не відповідає юридично оформленим відносинам. Це, у свою чергу, може викликати запитання з боку контролюючих органів під час перевірок та ускладнити виконання вимог законодавства щодо РРО, обліку об’єктів оподаткування та підтвердження місця здійснення діяльності.

Читайте також: Як зареєструвати вендинговий апарат в ДПС?

На думку консультанта, існує два юридично коректні способи оформлення взаємодії між підприємством та ФОПом щодо встановлення та використання кавового апарата. Обидва варіанти є більш безпечними з правової точки зору, ніж укладення «договору послуг», який у подібних ситуаціях може викликати запитання з боку контролюючих органів.

Варіант 1 — оренда місця

У цьому випадку підприємство надає ФОП в оренду невелику частину площі, наприклад близько 1 кв. м, для встановлення кавового апарата. ФОП самостійно організовує продаж кави, закуповує сировину, отримує виручку та веде відповідний облік як суб’єкт господарювання. Підприємство, у свою чергу, отримує дохід у вигляді орендної плати за використання площі.

Проте цей варіант має певні податкові ризики. Якщо підприємство користується пільгою щодо податку на нерухомість відповідно до підпункту «є» пп. 266.2.2 ПКУ, передача частини приміщення в оренду призведе до втрати цієї пільги щодо всієї площі приміщення. Тобто з’являється ризик додаткового податкового навантаження на нерухомість. 

Варіант 2 — оренда обладнання

У другому сценарії підприємство бере у ФОПа в оренду сам кавовий апарат як обладнання. У цьому випадку підприємство саме закуповує інгредієнти. ФОП лише надає обладнання в користування за плату.

Головна перевага цього підходу полягає в тому, що нерухомість не передається в оренду. Відповідно, ризик втрати пільги щодо податку на нерухомість відсутній, і підприємство повністю зберігає право на пільговий режим оподаткування. З бухгалтерської та податкової точки зору для підприємства у цьому випадку виникають витрати на оренду обладнання та закупівлю сировини.

Отже, обидва варіанти можуть застосовуватися на практиці, однак вони відрізняються за своїми податковими наслідками та розподілом господарських функцій між сторонами.

Висновки

Договір про надання послуг є ризиковим. Якщо ФОП встановлює кавовий апарат і продає каву працівникам, фактично він використовує частину приміщення для підприємницької діяльності, тому податкова може перекваліфікувати договір послуг у договір оренди площі;

Оренда місця може вплинути на податок на нерухомість. Передача навіть невеликої частини промислової будівлі (наприклад, 1 м²) в оренду ФОП може призвести до втрати пільги з податку на нерухоме майно, якщо будівля користується звільненням за пп. «є» пп. 266.2.2 ПКУ;

Найбезпечніший варіант — оренда обладнання. Якщо підприємство орендує у ФОПа лише кавовий апарат як обладнання, а не передає площу, пільга з податку на нерухомість зберігається, а підприємство просто несе витрати на оренду апарата та інгредієнти.