Податок на репатріацію при оплаті проживання за кордоном

Ні, при оплаті проживання працівників у готелях за кордоном податок на доходи нерезидентів (так званий податок на репатріацію) не виникає.

Обґрунтування

1. Відсутність джерела походження доходу з України

Згідно з пп. 141.4.2 ПКУ, оподаткуванню підлягають виключно ті доходи нерезидентів, які мають джерело походження з України. Вичерпний перелік таких доходів наведено у пп. 14.1.54 ПКУ.

Зокрема, доходом із джерелом походження з України вважається плата за оренду майна, розташованого на території України. Оскільки готель або інше житлове приміщення фактично знаходиться за межами митної території України, плата за його використання не підпадає під визначення доходу з джерелом походження з України.

2. Кваліфікація як виручки за послуги

Оплата проживання в готелі за своєю економічною суттю є оплатою послуг. Відповідно до пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ, доходи нерезидента у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості наданих резиденту послуг, виконаних робіт (крім окремих випадків, як-от фрахт чи інжиніринг) не є об'єктом оподаткування.

3. Позиція контролюючих органів

Державна податкова служба України підтверджує ліберальний підхід до цього питання. Зокрема, в Інформаційному листі №5/2024 податківці роз'яснили: якщо резидент здійснює виплату за оренду нерухомого майна, що знаходиться поза межами України, такі виплати не вважаються доходом із джерелом походження з України. Отже, утримувати податок (15%) у такому разі не потрібно.

Важливо: Хоча податок на репатріацію не виникає, бухгалтеру слід уважно поставитися до документального оформлення. Підприємство повинно мати належні первинні документи (рахунки-інвойси, акти, документи про оплату), що підтверджують зв'язок витрат із господарською діяльністю (наприклад, відрядженням). Це дозволить уникнути ризиків визнання таких витрат додатковим благом працівника та нарахування ПДФО і військового збору.