Які податкові наслідки викупу частки ТОВ за номіналом?

Податкові наслідки для фізичної особи (продавця)

Операція з продажу частки у статутному капіталі, включно з її викупом емітентом з подальшим зменшенням статутного капіталу, розглядається для фізичної особи як продаж інвестиційного активу.

Об'єкт оподаткування

Оподаткуванню підлягає інвестиційний прибуток. Це позитивна різниця між доходом, отриманим від продажу частки (у вашому випадку — її номінальною вартістю), та документально підтвердженими витратами на її придбання (сумою внеску до статутного капіталу). Це визначено у пп. 170.2.2 ПКУ.

Прирівнювання до продажу

Операція з повернення коштів учаснику у разі зменшення статутного капіталу прирівнюється до продажу інвестиційного активу (пп. 170.2.2 ПКУ).

Розрахунок податку

Якщо номінальна вартість частки перевищує суму початкового внеску, отриманий інвестиційний прибуток оподатковується:

• Податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) за ставкою 18% (пп. 167.5.1 ПКУ);
• Військовим збором (ВЗ) за ставкою 5%.

Якщо номінальна вартість дорівнює або є меншою за суму внеску, інвестиційний прибуток відсутній (або є інвестиційним збитком), і податкові зобов'язання з ПДФО та ВЗ не виникають.

Обов'язок декларування

Незалежно від фінансового результату (прибуток чи збиток), фізична особа-продавець зобов'язана самостійно вести облік операцій з інвестиційними активами та за результатами року подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи, де відобразити цей результат (пп. 170.2.1 ПКУ).

Податкові наслідки та облік для ТОВ (покупця)

Податок на прибуток

Операції з викупу власної частки з подальшим зменшенням статутного капіталу є операціями з капіталом і не впливають на фінансовий результат до оподаткування. Податковим кодексом не передбачено коригувальних різниць для таких операцій.

ПДВ

Операції з продажу корпоративних прав за грошові кошти не є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.1 ПКУ).

Роль податкового агента

ТОВ не є податковим агентом щодо утримання ПДФО та ВЗ з інвестиційного прибутку — цей обов'язок покладено на саму фізичну особу. Однак, оскільки ТОВ здійснює виплату доходу фізичній особі, воно зобов'язане відобразити суму виплачених коштів у додатку 4ДФ з ознакою доходу «112» (дохід від операцій з продажу (обміну) інвестиційних активів).

Особливості при продажу за номінальною (не ринковою) вартістю

Чинне законодавство не містить вимог щодо визначення мінімальної вартості продажу частки у статутному капіталі товариства. Учасник за умови дотримання інших вимог, установлених Законом про ТОВ, може продати свою частку у статутному капіталі за будь-якою ціною (в тому числі за номінальною вартістю), а також відчужити безоплатно.

При продажу корпоративних прав учасником відчужується не майно, внесене ним до статутного капіталу ТОВ, а частка учасника у статутному капіталі. Розмір частки учасника ТОВ у відсотках повинен відповідати співвідношенню номінальної вартості його частки та статутного капіталу товариства.

Юридичні аспекти операції

Важливо зазначити, що обраний вами шлях є юридично обґрунтованим. Відповідно до ст. 25 Закону про ТОВ, товариство має право придбавати частки у власному статутному капіталі без його зменшення лише за умови, що на день такого придбання воно сформує резервний капітал у розмірі ціни придбання.

Оскільки у вашому випадку резервний капітал не формується, викуп частки з метою подальшого зменшення статутного капіталу є єдиним можливим варіантом. Товариство, яке викупило частку, зобов'язане протягом одного року або відчужити її, або зменшити статутний капітал.

Висновки:

Для фізичної особи: Продаж частки ТОВ за номінальною вартістю оподатковується як інвестиційний прибуток (ПДФО 18%, ВЗ 5%), якщо номінальна вартість перевищує початковий внесок. Фізособа зобов’язана подати декларацію незалежно від результату;

Для ТОВ: Викуп частки з подальшим зменшенням статутного капіталу не впливає на податок на прибуток і не обкладається ПДВ. ТОВ відображає виплату в 4ДФ з ознакою доходу «112»;

Продаж за номінальною вартістю: Законодавство дозволяє продаж частки за будь-якою ціною, включаючи номінальну, без вимог до ринкової вартості, якщо дотримано процедури Закону про ТОВ.

 ***

Читайте також:

• Продаж корпоративних прав за ціною нижчою за розмір статутного капіталу: що з оподаткуванням?
• ТОВ купує частку статутного капіталу у фізособи-учасника: облік та оподаткування
• Які податкові наслідки для фізособи, яка продає корпоративні права?
• Облік викупу і продажу підприємством частки в СК
• Зменшення статутного капіталу: коли та як
• Викуп та продаж своєї частки ТОВ на єдиному податку