Продаж корпоративних прав за ціною нижчою за розмір статутного капіталу: що з оподаткуванням?

Відповідно до ч. 1 ст. 21 Закону №2275, учасник ТОВ має право відчужити свою частку (частину частки) у статутному капіталі товариства платно або безоплатно іншим учасникам товариства або третім особам.

У ч. 1-2 ст. 12 Закону №2275 зазначено, що розмір статутного капіталу ТОВ складається з номінальної вартості часток його учасників, виражених у національній валюті України.

Розмір частки учасника ТОВ у статутному капіталі товариства може додатково визначатися у відсотках. Розмір частки учасника ТОВ у відсотках повинен відповідати співвідношенню номінальної вартості його частки та статутного капіталу товариства.

Отже, при продажу корпоративних прав учасником відчужується не майно, внесене ним до статутного капіталу ТОВ, а частка учасника у статутному капіталі. Тобто, в ситуації, що розглядається, здійснюється продаж 100% статутного капіталу.

Докладніше  про придбання у єдиного засновника іншого ТОВ 100% частки у статутному капіталі, яка забезпечена майном, див. тут та тут.

На виконання вимог пп. 170.2.1 ПКУ облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат.

Ставка ПДФО для такого доходу становить 18% (пп. 167.5.1 ПКУ). ТОВ лише зобов'язане подати форму №1ДФ з ознакою доходу «112».

Крім того, вказані доходи є об'єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Ставка військового збору становить 1,5% об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ (пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік, за результатами якого платник податку зобов'язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

Відповідно до пп. 170.2.2 ПКУ, інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу з урахуванням норм пп. 170.2.4 - 170.2.6 ПКУ (крім операцій з деривативами).

Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

Інвестиційний актив, подарований платнику податку чи успадкований ним, вважається придбаним за вартістю, що дорівнює сумі державного мита та ПДФО, сплачених у зв'язку з таким даруванням чи успадкуванням.

Якщо в результаті розрахунку інвестиційного прибутку за правилами, встановленими п. 170.2 ПКУ, виникає від'ємне значення, воно вважається інвестиційним збитком (пп. 170.2.3 ПКУ).

Якщо платник податку дарує інвестиційний актив або передає його у спадщину, інвестиційний збиток, що виникає внаслідок такого дарування або передачі у спадщину, не враховується під час визначення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами (абз. 4 пп. 170.2.5 ПКУ).

Крім того, ДПС в ІПК від 04.04.2019 р. №1446/6/99-99-13-02-03-15/ІПК та від 18.07.2019 р. №3340/Н/99-99-13-02-03-14/ІПК повідомляє, що дохід фізичної особи - покупця (нового учасника) у вигляді знижки з вартості придбаних у ТОВ прав (частки в статутному капіталі) включається до загального місячного оподатковуваного доходу такого платника як інші доходи та оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПКУ (пп. 164.2.20 ПКУ).

Згідно з Довідником ознак доходів, наведеним у додатку до Порядку, інші доходи відображаються податковим агентом під ознакою доходу «127».