Авансовий внесок сплачено в сумі меншій, ніж заявила ДПС: чи правомірна її дія?

Загальні положення про авансові внески

Платники податку, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним і інформація про місце торгівлі яких внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів, зобов’язані щомісяця сплачувати авансові внески з податку на прибуток підприємств (пп. 137.12, пп. 141.14.1 ПКУ).

Ці внески сплачуються не пізніше двадцятого числа поточного місяця за кожне місце роздрібної торгівлі. Сума сплачених авансових внесків зменшує податкові зобов’язання з податку на прибуток за результатами звітного періоду (пп. 141.14.3 ПКУ).

Визначення розміру авансового внеску

Розмір авансового внеску залежить від видів пального, яке реалізується на конкретному місці роздрібної торгівлі, і визначається пп.141.14.2 ПКУ.

Існують такі ставки авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до реєстру станом на перше число поточного місяця:

• Основна ставка: 60 тисяч гривень за кожне місце;
• Зменшена ставка (Виключно газ): 30 тисяч гривень, якщо здійснюється реалізація виключно скрапленого газу;
• Зменшена ставка (Змішана торгівля з високою часткою газу): 45 тисяч гривень за кожне місце, якщо на ньому здійснюється реалізація кількох видів пального, і при цьому частка реалізації скрапленого газу в літрах, приведених до температури 15 °C, у загальному обсязі реалізованого протягом попереднього місяця пального, становить 50 і більше відсотків.

Правомірність Ваших дій та вимог Податкової служби

Ви стверджуєте, що сплатили 45 000,00 грн за грудень 2024 року, оскільки у листопаді 2024 року (попередній місяць) частка продажу газу була більшою за 50% відносно Бензину та Дизпалива.

Правомірність сплати 45 000,00 грн

Ваше підприємство застосувало положення пп. «в» пп. 141.14.2 ПКУ. Якщо Ви правильно визначили, що частка реалізації скрапленого газу (у літрах, приведених до 15 °C) у загальному обсязі реалізованого пального (усі види: газ, бензин, дизпаливо) за листопад 2024 року становила 50 і більше відсотків, то сплата авансового внеску у розмірі 45 000,00 грн за грудень 2024 року є правомірною.

Дії податкової служби

Податкова служба надіслала лист, вимагаючи пояснень та документального підтвердження, оскільки вважає, що Ви повинні були сплатити 60 000,00 грн (застосування стандартної ставки).

Дії податкової щодо запиту інформації (пояснень та їх документального підтвердження) є цілком правомірними. Оскільки існує кілька ставок авансового внеску (60 000 грн, 45 000 грн, 30 000 грн), і застосування ставки 45 000 грн є винятком, який вимагає дотримання конкретних кількісних критеріїв реалізації пального за попередній місяць, податковий орган має право вимагати документальне підтвердження того, що Ваше підприємство відповідає критеріям, встановленим підпунктом «в» 141.14.2 ПКУ.

Висновок та Рекомендації:

• Сплата 45 000,00 грн є правомірною, якщо Ви можете документально підтвердити, що у листопаді 2024 року частка реалізації скрапленого газу (у літрах, приведених до 15 °C) у загальному обсязі реалізованого пального на даній АЗС становила 50% або більше;
• Дії податкової служби, що вимагають пояснень та підтверджуючих документів, є правомірними, оскільки вони перевіряють обґрунтованість застосування Вами зниженої ставки;
• Вам необхідно надати податковій службі документальне підтвердження розрахунку обсягів реалізації пального за листопад 2024 року, яке чітко показує, що частка скрапленого газу відповідає критерію 50% або більше, як це вимагає норма пп. «в»141.14.2 ПКУ.

Зверніть увагу, що у разі несплати узгодженої суми авансового внеску (навіть якщо податкова служба після перевірки наполягатиме на 60 000 грн), платник податків може бути притягнутий до відповідальності у вигляді штрафу, визначеного ст. 124 ПКУ.