Загальні норми оподаткування згідно з ПКУ
Відповідно до національного законодавства, будь-які виплати з доходів із джерелом їх походження з України, що здійснюються на користь нерезидента, підлягають оподаткуванню. Оскільки «членські внески» або «платежі за право перепродажу» (Reseller fee) не виділені в Податковому кодексі України (ПКУ) як окремий вид доходу, контролюючі органи класифікують їх як інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності (пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ).
За загальним правилом, резидент зобов’язаний утримати податок у розмірі 15% від суми виплати та за рахунок нерезидента. Цей податок перераховується до бюджету безпосередньо під час здійснення виплати доходу нерезиденту.
Подібним чином відповідає і ДПС на питання в ЗІР (102.16): «Чи підлягає оподаткуванню податком на прибуток нерезидента операція з виплати резидентом членських внесків нерезиденту?»:
- У разі виплати резидентом членських внесків на користь нерезидента утримується податок у розмірі 15% їх суми та за рахунок такого нерезидента під час виплати таких внесків, якщо інше не передбачено положеннями чинних міжнародних договорів;
- Якщо виплата доходу з джерелом його походження з України здійснюється на користь міжнародної організації, яка має імунітет згідно з міжнародними договорами, то такий дохід не підлягає оподаткуванню в Україні.
Про особливості розрахунку цього податку можна прочитати в статті: Податок на репатріацію: розрахунки.
Перевага міжнародного договору (Конвенції)
Україна та Латвія уклали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування, яка має пріоритет над нормами ПКУ. Згідно з положеннями цієї Конвенції:
- Прибуток від комерційної діяльності: Якщо нерезидент не має в Україні постійного представництва, через яке здійснюється діяльність, то його прибуток оподатковується лише в Латвії (ст. 7 Конвенції);
- Інші доходи: Види доходів резидента Латвії, про які не йдеться у спеціальних статтях Конвенції (що актуально для членських внесків), також оподатковуються тільки в країні резиденції нерезидента (ст. 22 Конвенції).
Таким чином, за умови дотримання процедурних вимог, резидент України має право не утримувати 15% податку або застосувати звільнення від оподаткування.
Умови для звільнення від оподаткування
Для того, щоб законно не платити 15% податку на репатріацію, резидент України повинен виконати дві ключові умови (ст. 103 ПКУ):
- Підтвердження статусу резидента: На момент виплати коштів необхідно мати оригінал (або нотаріально завірену копію) довідки, що підтверджує податкову резиденцію компанії в Латвії. Оскільки Латвія є учасницею Гаазької конвенції, така довідка має бути засвідчена штампом апостиль та належним чином перекладена українською мовою;
- Бенефіціарний статус: Нерезидент повинен бути фактичним отримувачем (власником) доходу, а не просто посередником чи агентом.
Якщо на момент оплати (24 травня 2026 року або інша дата фактичного перерахунку) у вас не буде належним чином оформленої довідки, ви зобов'язані утримати та сплатити 15% податку.
Детально про ці умови можна прочитати в статтях:
Висновки
- Пріоритет Конвенції: Виплата на користь резидента Латвії може бути звільнена від оподаткування в Україні (0%) на підставі норм міжнародного договору;
- Необхідність довідки: Для застосування звільнення обов'язковою є наявність апостильованої та перекладеної довідки про податковий статус отримувача в Латвії на момент виплати;
- Термін сплати: Якщо умови для звільнення не виконані (немає довідки), податок у розмірі 15% необхідно сплатити до бюджету безпосередньо в день перерахування коштів нерезиденту.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
