Проценти на користь нерезидента при пов'язаності сторін: що з податками?

Ставка податку на доходи нерезидента при виплаті процентів

Українське товариство має утримати податок на доходи нерезидента за ставкою 5% за умови, що кіпрська компанія є бенефіціарним власником доходу та надасть довідку про свій резидентський статус.

За загальним правилом, доходи нерезидента у вигляді процентів, що виплачуються резидентом України, оподатковуються за ставкою 15% під час їх виплати.

Читайте також: Податок на доходи нерезидентів при виплаті відсотків, якщо кінцевий бенефіціар - резидент України: "Податок утримується за ставкою 15% з суми таких доходів і за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь якихздійснюються виплати, що набрали чинності (див. абз. 1 пп. 141.4.2 ПКУ)".

Однак, між Україною та Кіпром діє Конвенція проуникнення подвійного оподаткування, яка дозволяє застосовувати знижену ставку.

Читайте також: Оподаткування процентів з позики, отриманої від нерезидента: "Згідно з ч.2 ст. 11 цієї Конвенції, з урахуванням змін, внесених до Конвенції Протоколом від 11.12.2015 р., ставка податку не повинна перевищувати 5%".

Умови для застосування зниженої ставки 5%

Для застосування ставки5% необхідно виконати дві ключові умови:

1) Нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу. Бенефіціарним власником доходу для цілей оподаткування є особа, яка має право на отримання доходів і може фактично ними розпоряджатися. Це поняття не слід плутати з "кінцевим бенефіціарним власником" для цілей фінансового моніторингу. Навіть якщо кінцевим бенефіціаром є фізособа-резидент України, бенефіціарним отримувачем процентів для цілей застосування Конвенції є саме кіпрська компанія, яка отримує цей дохід.

Читайте тут: Податок на доходи нерезидентів при виплаті відсотків, якщо кінцевий бенефіціар - резидент України: "бенефіціарний (фактичний) отримувач (власник) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України і кінцевий бенефіціарний власник - це різні поняття. Якщо фізособа - резидент є кінцевим бенефіціарним власником, це не означає, що вона є бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу.... В розглядуваній ситуації саме юрособа - нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем процентів";

2) Нерезидент надав довідку про свій резидентський статус. Для підтвердження права на застосування зниженої ставки кіпрська компаніяповинна надати українському товариству довідку (або її нотаріально засвідчену копію), яка підтверджує, що вона є резидентом Кіпру.

Читайте тут: Виплата роялті нерезиденту: порядок оподаткування: "Підставою ж для застосування пониженої ставки є подання нерезидентом ... особі (податковому агенту), яка виплачуєйому доходи, довідка (або її нотаріально засвідченої копія), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договірУкраїни (пп. 103.4 ПКУ)".

Звітність про контрольовані операції

Оскільки позика надана пов'язаною особою-нерезидентом, така операція (нарахування та сплата процентів) може бути визнана контрольованою, якщо виконуються вартісні критерії:

• Річний дохід українського товариства від будь-якої діяльності перевищує 150 млн грн (за вирахуванням непрямих податків);
• Обсяг господарських операцій з кіпрською компанією (наприклад, сума процентів та/або тіла позики) перевищує 10 млн грн (за вирахуванням непрямих податків) за звітний рік;
• Якщо ці критерії виконуються, необхідно подавати Звіт про контрольовані операції.

Читайте також: Оподаткування процентів з позики, отриманої від нерезидента: "Якщо будуть виконані і два наступні критерії, то Звіт про контрольовані операції слід буде подавати".

Висновки:

Ставка податку: Українське ТОВ утримує податок на репатріацію за ставкою 5% при виплаті процентів кіпрській компанії, якщо вона є бенефіціарним отримувачем доходу та надала довідку про резидентство Кіпру, відповідно до Конвенції про уникнення подвійного оподаткування (замість загальної ставки 15%);

Бенефіціарний отримувач: Кіпрська компанія вважається бенефіціарним отримувачем процентів для застосування зниженої ставки, навіть якщо кінцевим бенефіціарним власником є фізособа-резидент України, за умови виконання вимог Конвенції;

Контрольовані операції: Виплата процентів пов’язаній особі-нерезиденту (Кіпр) може бути контрольованою операцією, якщо річний дохід ТОВ перевищує 150 млн грн, а обсяг операцій з нерезидентом — 10 млн грн, що вимагає подання Звіту про контрольовані операції.