Оподаткування моральної та матеріальної шкоди родичам працівника

Відшкодування моральної шкоди постраждалій фізособі, яка не є працівником підприємства, передбачено ст. 23 ЦКУ. Згідно із цією статтею, моральна шкода відшкодовується грішми, іншим майном або в інший спосіб. І відшкодовується моральна шкода одноразово, якщо інше не встановлено договором або законом.

Розмір грошового відшкодування моральної шкоди визначається судом залежно від характеру правопорушення, глибини фізичних та душевних страждань, погіршення здібностей потерпілого або позбавлення його можливості їх реалізації, ступеня вини особи, яка завдала моральної шкоди, якщо вина є підставою для відшкодування, а також з урахуванням інших обставин, які мають істотне значення. При визначенні розміру відшкодування враховуються вимоги розумності і справедливості.

Крім можливості винесення рішення у справі судом, ст. 175 ЦПКУ передбачено можливість укладання сторонами мирової угоди. Сторони можуть укласти мирову угоду і повідомити про це суд, зробивши спільну заяву. Якщо мирову угоду або повідомлення про неї викладено в адресованій суду письмовій заяві сторін, ця заява приєднується до справи. У разі укладення сторонами мирової угоди суд постановляє ухвалу про закриття провадження у справі. Таким чином, мирова угода заміняє судове рішення, і на її підставі виплачується відшкодування моральної шкоди, у розмірі, встановленому в такій мировій угоді.

Оподаткування ПДФО та військовим збором

Згідно з пп. 164.2.14 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід у вигляді неустойки (штрафів, пені), відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди, крім, зокрема, сум, що за рішенням суду спрямовуються на відшкодування збитків, завданих платнику податку внаслідок заподіяння йому матеріальної шкоди, а також шкоди життю та здоров’ю, а також відшкодувань моральної шкоди в розмірі, визначеному рішенням суду, але не вище чотирикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, або в розмірі, визначеному законом.

Таким чином, у 2024 році не оподатковуються суми виплати відшкодувань моральної шкоди в сумі, що не перевищує 7100 грн * 4 = 28400 грн, а у 2025 році – 8000 грн * 4 = 32000 грн.

Позаяк такий дохід не оподатковують ПДФО, то він звільнений і від оподаткування військовим збором (пп. 1.7 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Відшкодування моральної та/або матеріальної шкоди родичу загиблого працівника в ДТП, що здійснюється після 1 грудня 2024 року в розмірі вище від чотирикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного (податкового) року (у 2024 році — 28400 грн, а у 2025 році – 32000 грн), підлягає оподаткуванню ПДФО (18%), відповідно і ВЗ (5%).

Коли дохід у вигляді відшкодування моральної та/або матеріальної шкоди на користь фізосіб перевищує розмір, установлений пп. 164.2.14 ПКУ, тоді суму перевищення оподатковують ПДФО і військовим збором під час її нарахування.

Згідно з пп. 168.1.2 ПКУ податок сплачують (перераховують) до відповідного бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до відповідного бюджету або розрахункового документа на зарахування коштів у сумі цього податку на єдиний рахунок, визначений ст. 351 ПКУ.

Крім того, роботодавець, який на підставі мирової угоди проводить відшкодування моральної шкоди родичу загиблого працівника виступає податковим агентом щодо оподаткування та відображення такої суми в додатку 4ДФ до єдиної звітності та незалежно від її розміру, відображає за ознакою доходу «120» із зазначенням РНОКПП родича.

Щодо нарахування ЄСВ

Оскільки ця виплата не включена до бази нарахування ЄСВ за ст. 7 Закону про ЄСВ, на суму компенсації моральної шкоди не нараховується єдиний соціальний внесок.

Бухоблік та податок на прибуток

Оскільки відшкодування моральної шкоди здійснюється за рахунок коштів підприємства, суми такого відшкодування мають бути списані в Дт рахунку  948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» або 949 «Інші витрати операційної діяльності» чи 977 «Інші витрати діяльності» (в залежності від облікової політики підприємства).

Коригування фінрезультату з метою оподаткування прибуткуне здійснюється, тому що є пряме виключення у пп. 140.5.10 ПКУ – на виплати фізособам фінрезультат не коригується, оскільки такі виплати оподатковуються ПДФО.