Податок на землю при зміні цільового призначення землі

Чи потрібно подавати уточнюючу декларацію?

Відповідно до пп. 286.4 ПКУ, у разі зміни протягом року об'єкта та/або бази оподаткування платник плати за землю подає податкову декларацію протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися такі зміни.

У зв’язку із зміною цільового призначення може змінюватися НГО (база оподаткування), ставка податку. Таким чином, потрібно подати уточнюючу декларацію з плати за землю до 20 жовтня 2024 року включно. Але оскільки це вихідний день, то граничний строк переноситься на операційний день, що настає за вихідним, тобто, на 21 жовтня 2024 р. (див. пп. 49.20 ПКУ).

А сплачується податок протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (пп. 287.4 ПКУ). Таким чином, за вересень 2024 р. слід сплатити податок до 30 жовтня 2024 р.

Штрафи

Якщо уточнююча декларація не подана і податок, обрахований за новими даними, не сплачений, це потрібно зробити пізніше, на дату виявлення помилки. 

Штраф за несвоєчасне подання декларації – 340 грн, а якщо такий штраф протягом року вже накладався, то 1020 грн (див. пп. 120.1 ПКУ).

Штраф за несвоєчасну сплату податку (див. пп. 124.1, пп. 124.2 ПКУ):

• 5% від суми погашеного боргу - при затримці сплати до 30 календарних днів;
• 10% від суми погашеного боргу – при затримці більше 30 календарних днів;
• 25% від суми погашеного боргу – якщо несплата була умисною.

Як заповнювати уточнюючу декларацію?

Якщо подавалася річна декларація, то уточнююча заповнюється так:

В «шапці» декларації:

• ставиться номер уточнюючої декларації в комірці «Земельний податок». Якщо це перша уточнююча декларація, то ставиться «1»;
• зазначається тип декларації в рядку 03 – «Уточнююча», тобто, ставиться помітка «Х» в цьому рядку. А також зазначається реєстраційний номер річної декларації, яка уточнюється;
• в рядку 1.1 ставиться рік «2024», а також дата, з якої уточнюється – заповнюються комірки «з урахуванням уточнень з»: «24.09»;
• вся інша інформація в «шапці» зазначається така ж, як і в звітній декларації.

У розділі І «Розрахунок суми земельного податку спершу заповнюються три рядки по земельним ділянкам, які були до 24.09.2024 р. Причому в графі 8 ставиться кількість повних місяців володіння – «8», а в графі 7 – частку неповного місяця, яка розраховується як кількість днів володіння поділити на загальну кількість днів у місяці, з округленням до чотирьох знаків після коми. Тож, якщо зміни з 24.09, кількість днів володіння – 23. Таким чином, частка в графі 7 – 0,7667 (23 : 20).

Далі в графі 17 і 23 заповнюється річна сума податку, яка визначається за період 8 повних місяців і 23 дні вересня.

Потім заповнюються два рядки за ділянками із зміненим цільовим фінансуванням, одна з яких отримана від об’єднання двох ділянок, а друга окрема. Для цих ділянок кількість повних місяців в графі 8 – «3» (з жовтня по грудень 2024 р.). А частка неповного місяця в графі 7 – 0,2333 (7 : 30). В графах 17 і 23 буде зазначена річна сума податку, яка визначається за період 3 повних місяці і 7 днів вересня.

Загальна річна сума податку буде в рядку 2 за графами 17 і 23.

Нарешті, в розділі ІІІ «Розрахунок (уточнення) податкового зобов’язання» будуть зазначені уточнені дані податку, в тому числі розподіл за місяцями. Щоб заповнити цей розділ, потрібно буде відключити автоматичний розрахунок в програмі, в якій готується уточнююча декларація. І вручну заповнити кожен з рядків розділі ІІІ:

• рядок 3 «Нараховано за звітний період, усього» - в графі 3 зазначається річна сума податку з рядка 2 графи 23 розділу І. Потім в кожному місяці проставляється місячна сума податку. В рядках з 4 (січень) по 11 (серпень) будуть такі ж дані, як в річній декларації. У починаючи з вересня вже з урахуванням уточнених даних;
• в рядку 4 «Нараховано на 2024 рік за даними раніше поданої декларації» зазначають показники, наведені в рядку 3 розділу ІІІ річної декларації;
• якщо внаслідок уточнення сума податку збільшується, то заповнюється рядок 5 «Нараховано до збільшення». У цьому рядку відображається результат віднімання від показників в рядку 3 показників в рядку 4. В даній ситуації заповнюється і рядок 5.1 – такими ж показниками, як і рядок 5;
• якщо внаслідок уточнення сума податку зменшується, то заповнюється рядок 6 «Нараховано до зменшення податкового зобов’язання…»;
• рядок 7 «Сума штрафу» в даній ситуації не заповнюється.

В кінці заповнюється дата подання, ставиться підпис, заповнюються далі про керівника, головного бухгалтера.