Цій консультації більше 3-х років. Українське законодавство складне і мінливе, тож на даний момент редакція не гарантує її 100% актуальність. У разі сумнівів скористайтесь пошуком, щоб читати свіжіші статті і консультації, або зверніться за допомогою до нашого ШІ-консультанта.
Бухоблік
Вартість новопобудованого ТОВ може відобразити у себе на балансі на рахунку 28 «Товари».
Безоплатна передача відображається проведенням: Дт 949 Кт 28. Якщо здійснюється нарахування ПЗ з ПДВ (див. нижче), таке нарахування відображається проведенням: Дт 949 Кт 641
Податок на прибуток
Вартість безоплатно переданого товару зменшує фінрезультат до оподаткування, який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток (Дт 791 Кт 949) (див. пп. 134.1.1 ПКУ).
Якщо ТОВ коригує фінрезультат до оподаткування на податкові різниці, то в розглядуваній ситуації може бути застосована різниця за пп. 140.5.10 ПКУ – збільшення фінрезультату до оподаткування на вартість безоплатно переданого товару. Але тільки за умови, що отримувачі не є платниками податку на прибуток (наприклад, вони є платниками ЄП чи неприбутковою організацією), або є платниками податку на прибуток відповідно до пп. 44 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ.
ПДВ
Відповідно до пп. 197.1.16 ПКУ звільняються від оподаткування операції з безоплатної передачі в державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об'єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції проводяться за рішенням Кабінету Міністрів України, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень.
Норми цього підпункту поширюються також на операції з безоплатної передачі об'єктів з балансу юридичної особи будь-якої форми власності на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває в державній або комунальній власності, що проводяться за рішенням органу державної влади України або органу місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень та за рішенням юридичних осіб, у разі передачі основних засобів інфраструктури залізничного транспорту, незалежно від того, чи є суб'єкти операції платниками податку.
Таким чином, якщо насосну підстанцію, електропідстанцію безоплатно передають на баланс юридичної особи, яка перебуває в державній чи комунальній власності, така операція передачі звільняється від оподаткування ПДВ. Якщо ці об’єкти передаються юридичній особі, яка перебуває в приватній власності, такі операції оподатковуються ПДВ в загальному порядку.
В даній ситуації місцевий водоканал, скоріш за все, відноситься до підприємств комунальної власності, а обленерго – приватної власності. Рекомендуємо з’ясувати це питання у цих підприємств.
В такому разі передача насосної підстанції місцевому водоканалу буде звільненою від оподаткування операцією. А передача обленерго – оподатковуваною операцією.
У разі звільненої операції складається ПН на звільнену від оподаткування операцію.
Поряд з цим ТОВ потрібно нарахувати компенсуючі ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ на товари, послуги, придбані з ПДВ, які повністю використані у звільнених від оподаткування операціях. Наприклад, це стосуватиметься будівельних матеріалів, послуг, придбаних з ПДВ, які витрачені на будівництво підстанції.
Окрім того, потрібно нарахувати компенсуючі ПЗ з ПДВ за ст. 199 ПКУ на товари, послуги, придбані з ПДВ, які частково використані у звільнених від оподаткування операціях. Наприклад, це може стосуватися різноманітних офісних витрат, придбаних з ПДВ (оренда, комунальні витрати, канцтовари тощо).
У разі оподатковуваної ПДВ операції на безоплатно передану електропідстанцію складаються дві ПН – одна на суму 0 грн (фактична ціна передачі), друга на суму перевищення звичайної ціни над фактичною ціною. Про особливості складання таких ПН можна прочитати тут, тут та тут.
Щодо звичайної ціни, то це ціна договору, яка має відповідати рівню ринкових цін. Як неодноразово консультувала податкова, при безоплатній передачі, якщо договірна ціна 0 грн, звичайна ціна має визначатися на рівні ринкової ціни.
Така думка досить суперечлива. Детально про це можна почитати, приміром, тут. За буквального розуміння норм ПКУ, при безоплатній передачі як договірна, так і звичайна ціна складає 0 грн і в такому разі різниці між звичайною і фактичною ціною операції не виникає і другу ПН на таку різницю складати не потрібно. Але навряд чи податкову влаштує такий варіант. Напевно, що при перевірці вона прирівнюватиме звичайну ціну до ринкової.
Тому якщо підприємство не бажає зайвих суперечок з податковою і не відчуває в собі змоги доводити власну правоту, для такого підприємства може бути доречним погодитися з податковою, навіть, якщо вона і не права. І нараховувати ПДВ за договірною вартістю, але не нижче ринкових цін.
Отже, у разі, коли безоплатна передача об’єкта є оподатковуваною операцією, то ПЗ нараховується виходячи зі звичайної ціни переданого об’єкта. Тому донарахування ПЗ згідно з пп. 198.5 або ст. 199 ПКУ не здійснюється.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
