Земельний податок для ТОВ, якщо земля під нерухомістю не оформлена

Платники земельного податку та об'єкти оподаткування 

Згідно зі ст. 269 ПКУ, платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі. Об'єктами оподаткування згідно зі ст. 270 ПКУ є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.​

Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (пп. 287.1 ПКУ). Підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру та дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (пп. «а», «б» пп. 286.1 ПКУ).​

Особливості оподаткування власників нежитлових приміщень у багатоквартирних будинках

Пункт 287.8 ПКУ встановлює, що власник нежилого приміщення (його частини) у багатоквартирному житловому будинку сплачує до бюджету податок за площі під такими приміщеннями (їх частинами) з урахуванням пропорційної частки прибудинкової території з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно.​

Однак застосування цієї норми передбачає наявність у власника нежитлового приміщення права власності або права користування на земельну ділянку під багатоквартирним будинком. Якщо таке право не зареєстроване, обов'язок безпосереднього нарахування та сплати земельного податку до бюджету у власника нежитлового приміщення не виникає.​

Порядок сплати земельного податку за земельні ділянки під багатоквартирними будинками

Відповідно до ст. 42 ЗКУ, земельні ділянки, на яких розташовані багатоквартирні будинки, а також належні до них будівлі, споруди та прибудинкові території, надаються в постійне користування підприємствам, установам і організаціям, які здійснюють управління цими будинками, або передаються безоплатно у власність або в постійне користування співвласникам багатоквартирного будинку.​

Згідно з роз'ясненнями Державної фіскальної служби України (лист від 21.06.2017 р. №759/ІПК/04-36-12-23-19), земельна ділянка, на якій розташований багатоквартирний будинок, перебуває у власності або в постійному користуванні об'єднання співвласників багатоквартирного будинку (ОСББ) чи управляючої організації, і саме така організація сплачує земельний податок до бюджету.​

У свою чергу, співвласники, у тому числі юридичні особи, які володіють нежитловими приміщеннями у такому будинку, компенсують ОСББ або управляючій компанії витрати зі сплати земельного податку на підставі укладених цивільно-правових угод. Ця компенсація, як правило, включається до складу витрат на утримання будинку та прибудинкової території.​

Звільнення від сплати земельного податку для платників єдиного податку ІІІ групи

Підпункт 297.1.4 ПКУ встановлює, що платники єдиного податку першої – третьої груп звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно (в частині земельного податку), крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються платниками єдиного податку першої – третьої груп для провадження господарської діяльності.​

Отже, якщо б ТОВ мало зареєстроване право власності або право користування на земельну ділянку під багатоквартирним будинком, і використовувало нежитлове приміщення для провадження господарської діяльності, товариство було б звільнене від сплати земельного податку.​

Практичні наслідки для Вашого ТОВ

У Вашій ситуації ТОВ є власником нежитлового приміщення на першому поверсі багатоквартирного житлового будинку, але земельна ділянка у власність або користування не оформлена. За таких обставин:

1. ТОВ не є безпосереднім платником земельного податку до бюджету, оскільки не має зареєстрованого права власності або права користування на земельну ділянку під багатоквартирним будинком;
2. Земельний податок сплачує ОСББ або управляюча компанія, яка має право власності або постійного користування на земельну ділянку під багатоквартирним будинком;
3. ТОВ має компенсувати витрати зі сплати земельного податку ОСББ або управляючій компанії пропорційно площі нежитлового приміщення (з урахуванням пропорційної частки прибудинкової території) на підставі цивільно-правової угоди (договору на утримання будинку, договору про відшкодування витрат тощо);
4. Така компенсація, як правило, входить до складу платежів за утримання будинку і прибудинкової території та не є безпосередньою сплатою земельного податку до бюджету.

Додаткові рекомендації:

Рекомендується ознайомитися з договором на утримання будинку та прибудинкової території або іншими цивільно-правовими угодами, укладеними з ОСББ або управляючою компанією, щоб з'ясувати порядок та розмір компенсації витрат зі сплати земельного податку.​

Варто також врахувати, що якщо у майбутньому ТОВ оформить право власності або право користування на частину земельної ділянки під нежитловим приміщенням, і використовуватиме її для провадження господарської діяльності, товариство зможе скористатися звільненням від сплати земельного податку відповідно до пп. 297.1.4 ПКУ.​

Висновки:

1. ТОВ не є безпосереднім платником земельного податку до бюджету, оскільки не має зареєстрованого права власності або права користування на земельну ділянку під багатоквартирним житловим будинком; земельний податок сплачує ОСББ або управляюча компанія, яка має відповідне зареєстроване право на землю;
2. ТОВ зобов'язане компенсувати ОСББ або управляючій компанії витрати зі сплати земельного податку пропорційно площі нежитлового приміщення з урахуванням пропорційної частки прибудинкової території на підставі укладених цивільно-правових угод;
3. Якщо у майбутньому ТОВ оформить право власності або користування на земельну ділянку під нежитловим приміщенням і використовуватиме її для провадження господарської діяльності, товариство як платник єдиного податку 3 групи буде звільнене від сплати земельного податку відповідно до пп. 297.1.4 ПКУ.​