Придбання ПО у нерезидента: облік та податок на репатріацію

Податок на репатріацію

Відповідно до пп. 14.1.225 ПКУ, не вважаються роялті платежі, отримані за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра).

Тобто, платіж, який сплачується підприємством за придбання ПО, не є роялті.

Варто сказати, що до складу доходів, які оподатковуються податком на репатріацію, відносяться саме роялті (див. пп. «в» пп. 141.4.1 ПКУ). Причому не відносяться до таких оподатковуваних податком на репатріацію доходів, доходи у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від нерезидента (див. пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ).

Оскільки підприємство придбало ПО (яке з точки зору ПКУ відноситься до послуг), платіж за які не є роялті, а є платою нерезиденту за придбані послуги, такий платіж не оподатковується податком на репатріацію.

ПДВ

При постачанні ПО відповідно до пп. «в» пп. 186.3 ПКУ, місцем постачання є митна територія України. А тому відповідно до пп. «б» пп. 185.1 ПКУ така операція оподатковується ПДВ. Причому ПДВ має нарахувати в тому числі резидент отримувач послуг, який є неплатником ПДВ (див. пп. 208.2 ПКУ).

Але згідно з  пп. 26-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ тимчасово, з 01.01.2013 року до 01.01.2023 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання програмної продукції.

Таким чином, підприємство не повинно оподатковувати ПДВ придбане від нерезидента ПО. Те саме читаємо у відповіді на запитання 7 і 12 УПК №536. Те саме читаємо в ІПК ДПСУ від 21.07.2020 р. №2980/ІПК/99-00-05-06-02-06.

Бухоблік

Придбане ПО відноситься до нематеріальних активів. Тому вартість придбання спершу зараховують до складу капітальних інвестицій: Дт 154 Кт 632. А потім вводять в експлуатацію: Дт 125 Кт 154.

Амортизація нараховується в загальному порядку: Дт 23, 92, 93 тощо Кт 133.

Податок на прибуток

Нарахована амортизація зменшує фінрезультат до оподаткування, який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ).

Якщо підприємство коригує фінрезультат до оподаткування на податкові різниці, то у випадку з амортизацією застосовуються різниці, встановлені ст. 138 ПКУ:

• фінрезультат до оподаткування збільшується на амортизацію, нараховану в бухобліку;
• фінрезультат до оподаткування зменшується на так звану податкову амортизацію, розраховану згідно з пп. 138.3 ПКУ. Для групи 5 нематеріальних активів строк нарахування амортизації визначається відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 2 роки (див. пп. 138.3.4 ПКУ).

Оскільки ПО придбано у нерезидента, то якщо підприємство коригує фінрезультат до оподаткування на податкові різниці, потрібно ще перевірити можливість застосування різниць за пп. 140.5.4 чи пп. 140.5.2 ПКУ. Про застосування цих різниць ми писали тут.