Цій консультації більше 3-х років. Українське законодавство складне і мінливе, тож на даний момент редакція не гарантує її 100% актуальність. У разі сумнівів скористайтесь пошуком, щоб читати свіжіші статті і консультації, або зверніться за допомогою до нашого ШІ-консультанта.
Податок на прибуток
Що стосується операцій із повернення поворотної фінансової допомоги (адже, вважаємо, що згідно з пп.14.1.257 ПКУ[1] саме про неї мова навіть коли оформлено поворотні членські внески та звичайно ж безвідсоткова допомога), то зазначимо таке.
Податківці у ІПК від 07.02.2019 р. №432/6/99-15-02-02-15 ІПК розглядали ситуацію, коли ОСББ – неприбуткова організація повертала невикористані цільові внески. Вони прийшли до висновку, що повернення ОСББ співвласникам невикористаних цільових коштів, попередньо внесених ними на утеплення фасаду будинку за програмою співфінансування з міською радою, у зв’язку з припиненням фінансування цієї програми не є підставою для виключення ОСББ з Реєстру неприбуткових установ та організацій за умови дотримання вимог, встановлених п. 133.4 ПКУ.
Вважаємо, що таке роз’яснення можна застосовувати й для ситуації повернення поворотної фіндопомоги громадської організації – неприбуткової установи.
Єдине що радимо, аби у статуті громадської організації обов’язково було зазначено у кошторисі доходів та витрат про таку поворотну фіндопомогу (а саме про можливість її отримання, а також про порядок її повернення, в т.ч. за рахунок яких коштів організація повертатиме таку фіндопомогу).
Згадка про поворотну фіндопомогу у статуті громадської організації буде аргументом на користь того, що повернення цих коштів також пов'язане з утриманням організації або реалізацією її статутних цілей, оскільки її отримання дозволило здійснити відповідні цільові витрати, передбачені ПКУ.
ПДВ
Якщо неприбуткова організація здійснює операції з постачання товарів/послуг на митній території України, що підлягають оподаткуванню ПДВ, загальний обсяг яких протягом останніх 12 календарних місяців перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ), то така організація повинна подати до фіскального органу за своїм місцезнаходженням заяву платника ПДВ за формою №1-ПДВ і відповідно зареєструватись як платник ПДВ в обов'язковому порядку. Зазначена норма передбачена п. 181.1 ПКУ.
При визначенні 1 млн грн слід брати до уваги лише ПДВ-оподатковувані операції. До оподатковуваних операцій для цілей реєстрації як платника ПДВ належать:
- операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ 20%, ставкою 7%, нульовою ставкою ПДВ та звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ.
Якщо неприбуткова організація здійснює операції, які не є об’єктом ПДВ, то ці операції не беруть участь в підрахунку 1 млн грн.
Ставати платником ПДВ в обов’язковому порядку не потрібно платникам ЄП навіть якщо вони досягнуть 1 млн грн.
Єдиний податок
Відповідно до роз’яснення податківців у ресурсі «ЗІР» юридична особа, яка внесена до Реєстру неприбуткових організацій, може обрати третю групу спрощеної системи оподаткування у разі дотримання вимог, встановлених гл. 1 розд. XIV ПКУ, за умови виключення її з Реєстру (про це ми говорили тут) .
Щоправда, у розділі XIV ПКУ не встановлено окремих пільг у разі перебування неприбуткових організацій на єдиному податку. Це означає, що оподаткування громадської організації здійснюється в загальному порядку. Детальніше про облік та оподаткування неприбуткової організації на ЄП ми писали тут.
Наразі зауважимо, що п. 292.11 ПКУ встановлено види доходів, які не оподатковуються єдиним податком. Серед них є поворотна фіндопомога: не є доходом суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання.
Що стосується «перехідної» допомоги, тобто яка отримана на загальній системі, втім термін 12 місяців закінчується на ЄП, то тут для юросіб позиція податківців є трохи невизначеною. Пояснимо.
Що говорять ДПСУ у ресурсі «ЗІР» для ФОП? Поворотна фінансова допомога, отримана ФОП – платником єдиного податку у період перебування на загальній системі оподаткування, та не повернена ним протягом 12 календарних місяців з дня її отримання (термін повернення припав на період застосування спрощеної системм оподаткування), включається до складу доходу і оподатковується за ставками, визначеними у п.п. 293.2, 293.3 ПКУ, за умови не перевищення обсягу доходу, визначеного п. 291.4 ПКУ (підкатегорія 107.01.03 ресурсу «ЗІР»).
Що говорять ДПСУ у ресурсі «ЗІР» для ЮО? Датою отримання доходу платника єдиного податку є надходження коштів юридичній особі як платнику єдиного податку. Юридична особа, яка отримала поворотну фінансову допомогу в період перебування на загальній системі оподаткування, у разі переходу на спрощену систему оподаткування не включає такі кошти до доходу платника єдиного податку (підкатегорія 108.01.02 ресурсу «ЗІР»).
Виходять наче подвійні стандарти для ФОП та ЮО щодо однієї й тієї ж ситуації. Хоча не виключаємо, що податківці у вищевказаному роз’ясненні для ЮО говорили про відсутність доходу у періоді переходу на ЄП, втім не розглядали ситуацію, коли 12 місяців неповернення допомоги припадає на період перебування на ЄП. Підтверджує цю думку ІПК від 28.08.2019 р. N 4081/6/99-99-12-02-03-15/ІПК.
У ній податківці роз’яснили, що сума поворотної фінансової допомоги, неповерненої платником єдиного податку протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, включається до складу доходу такого платника наступного дня після закінчення 12 календарних місяців з дня отримання такої допомоги (пп. 3 п. 292.11 ПКУ).
Той факт, що поворотна фінансова допомога була отримана під час перебування Товариства на загальній системі оподаткування, не змінює порядок застосування норм ПКУ в частині визначення доходу платника єдиного податку.
Таким чином, судячи із вищесказаного, якщо 12 місяців з дня отримання поворотної допомоги чи поворотних членських внесків закінчуються, коли організація перебуватиме на ЄП, то слід такі неповернені кошти включити до доходу платника ЄП. Якщо ж такі 12 місяців закінчаться ще коли організація перебуватиме на загальній системі, то вважаємо, що немає нормативних підстав визнавати дохід.
Втім, судячи із роз’яснення у ресурсі «ЗІР» та ІПК, в яких наче різні позиції ДПСУ, радимо звернутися за ІПК до ДПСУ, виклавши у запиті всі свої особливості операцій.
Додатково читайте тут, тут, тут та тут.
[1] Поворотна фінансова допомога - це сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення (пп. 14.1.257 ПКУ).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
