Непогашена позика від нерезидента: коли відобразити дохід?

Згідно з п. 5 П(С)БО 11 зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигід у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду. Не підлягає поверненню заборгованість з таких причин:

• сплив строку позовної давності, який, відповідно до ст. 261 ЦКУ, починається від дня, коли особа дізналася або могла дізнатися про порушення свого права або про особу, яка його порушила. Отже, з того моменту, коли було порушено строки повернення такої позики, тобто з грудня 2017 р., починається перебіг строку позовної давності. Настання строку повернення позики ще не є підставою для її списання, адже зобов’язання з її повернення продовжує існувати;
• ліквідації кредитора,  якщо немає правонаступника (датою ліквідації кредитора);
• прощення боргу (датою угоди про прощення боргу).

Отже, за умови настання будь-якої з цих подій, заборгованість з повернення позики можна буде списати. 

Згідно з Інструкцією №291, такий дохід відображається за кредитом рахунку 717 "Дохід від списання кредиторської заборгованості" з відповідним дебетом рахунку на якому обліковується така заборгованість. Отже, сума такої заборгованості враховується при визначені фінрезультату.

Прибуток

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінрезультату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінзвітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

Коригування фінрезультату до оподаткування на суму безнадійної кредиторської заборгованості ПКУ не передбачено.