Зміна податкового резидентства засновника працівника ТОВ у 2026 році: обов’язки в Україні

Поняття податкового резидентства

Нагадаємо, що відповідно до ПКУ (пп. 14.1.213), фізична особа вважається податковим резидентом України, якщо:

• має місце проживання в Україні, або
• має місце постійного проживання в Україні (якщо є житло і в іншій країні), або
• центр життєвих інтересів знаходиться в Україні

Водночас, наразі в Україні відсутня чітка процедура так званого "виходу" з податкового резидентства. ПКУ не передбачає подання певних заяв до податкового органу про зміну резидентства. Це — законодавча прогалина.

Що може зробити фізична особа, яка змінила резиденство з України на Канаду (орієнтовний перелік):

• Отримати підтвердження резидентства Канади  - Certificate of Residency від CRA (Canada Revenue Agency);
• Зняття з реєстрації місця проживання в Україні  (не обов'язкове);
• Закрити "центр життєвих інтересів" в Україні – зокрема, йдеться про сім'ю, майно, бізнес-активність (все це тут окремо не аналізуємо);
• Подати річну декларацію в Україні за рік зміни резидентства з відповідною позначкою;
• Подати заяву (повідомлення) довільної форми до органу ДПС про зміну резидентства.

Щодо статусу засновника ТОВ (50% статутного капіталу)

Тут виникають окремі запитання.

Перше: Дивіденди.

Якщо особа стала нерезидентом — ТОВ при виплаті дивідендів зобов'язане утримувати податок на репатріацію 15% (ст. 141.4 ПКУ).

Проте Конвенція про уникнення подвійного оподаткування з Канадою прямо вказує, що вона застосовується (ст. 4) й до осіб, які мають паспорт лише однієї країни, проте можуть бути податковим резидентом іншої. А це може знизити ставку.

Зокрема, стаття щодо дивідендів:

• Ставка — 5%, якщо бенефіціар є компанією, що володіє ≥20% статутного капіталу;
• Ставка — 15% в інших випадках;
• Тобто для фізособи як засновника — 15% замість стандартних 15% за ПКУ (фактично без різниці, якщо за ПКУ вже 15%)

Друге: Зарплата (як співробітник).

Якщо особа — нерезидент і працює за межами України (дистанційно з Канади), виникає питання: чи є доходи від такої роботи об'єктом оподаткування в Україні?

За загальним правилом — ні, якщо робота виконується поза межами України. Зокрема, стаття щодо доходів від зайнятості (зарплата):

• Оподатковується в країні, де виконується робота — тобто в Канаді
• Але лише якщо роботодавець — не резидент Канади та немає постійного представництва. Тут можуть виникнути ризики постійного представництва (PE risk) для ТОВ.

Водночас, оскільки працівник перебуває за кордоном, необхідно видати наказ про встановлення дистанційної роботи. Це дозволяє законно виконувати трудові обов’язки поза офісом.

В такому разі, ТОВ продовжує виступати податковим агентом, зокрема, сплачувати такі податки як ПДФО (18%), ВЗ (5%) та ЄСВ. На нашу думку, ЄСВ має сплачуватись, оскільки особа є резидентом України та зареєстрована у системі обов’язкового страхування.

Третє: КІК (контрольовані іноземні компанії).

Якщо особа стане резидентом Канади — правила КІК в Україні до неї не застосовуються.

Що може зробити ТОВ в описаній у запитанні ситуації?

На нашу думку, ТОВ варто:

• Отримати від засновника/працівника Certificate of Residency від CRA Канади;
• Отримати задокументований центр життєвих інтересів у Канаді (контракти, оренда/власність, сім'я);
• Переглянути трудові відносини з урахуванням нового статусу та Конвенції про уникнення подвійного оподаткування;
• Подати відповідну звітність (єдина звітність, де вказувати виплачені доходу з ознакою «101») – обраховуємо строк більше 180 днів (загально на рік) після перетину кордону;
• Зберігати всі документи для можливих перевірок з боку ДПС.

Висновки:

• Фізособі варто підтвердити нове резидентство Канади (Certificate of Residency), максимально «закрити» центр життєвих інтересів в Україні та подати річну декларацію за рік зміни резидентства, додатково повідомивши ДПС у довільній формі.
• Для дивідендів від ТОВ така фізособа як нерезидент підпадає під 15% податку на репатріацію із можливістю застосування Конвенції Україна–Канада, проте для фізособи‑засновника фактичної економії ставки немає, а щодо зарплати ключове питання — чи є вона доходом з джерелом з України та чи виникає ризик постійного представництва в Канаді.
• ТОВ доцільно зібрати підтвердження канадського резидентства й центру життєвих інтересів працівника, оформити дистанційну роботу, коректно відображати доходи в звітності та зберігати всі документи для можливих перевірок, при цьому правила КІК в Україні до такої особи‑резидента Канади вже не застосовуються.