Внесок до статуного капіталу алкогольними напоями: наслідки для засновника і підприємства

Відповідно до ч. 2 ст. 115 ЦКУ вкладом до статутного (складеного) капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові чи інші відчужувані права, що мають грошову оцінку, якщо інше не встановлено законом.

Тож виходить, що вносити в статутний капітал підакцизні товари можна.

Наслідки для засновника

Відповідно до пп. 14.1.212 ПКУ реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Згідно з п. 213.1 ПКУ внесок підакцизних товарів у статутний капітал є об’єктом оподаткування акцизним податком. 

Тож ФОП на загальній системі при переданні підакцизних товарів, як внесок в статутний капітал, має оподаткувати такий внесок акцизним податком.

При цьому вартість алкогольних напоїв при здійсненні внеску до статутного капіталу ФОП не має право включати до своїх витрат, оскільки такі витрати не пов’язані з отриманням доходу від господарської діяльності (п. 177.4 ПКУ). Також не буде виникати доходу у ФОПа за цією операцією.

Але, здійснення внеску до статутного капіталу алкогольними напоями відноситься до оптової торгівлі відповідно до визначення оптової торгівлі, яке наведено у ст. 1 Закону №481.

Згідно зі ст. 15 Закону № 481 оптову торгівлю алкогольними напоями та тютюновими виробами можуть здійснювати суб’єкти господарювання всіх форм власності за наявності ліцензій. 

Тому підприємець повинен мати у наявності ліцензію саме на оптову торгівлю алкогольними напоями.

При здійсненні внеску до статутного капіталу ФОП має підтвердити свій майновий стан. Так, відповідно до ст. 86 ГКУ майновий стан засновників - громадян щодо їх спроможності здійснити відповідні внески до статутного капіталу господарського товариства у випадках, передбачених законом має бути підтверджений довідкою органу доходів і зборів про подану декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію).

Наслідки для підприємства

Отримані, як внесок у статутний капітал, алкогольні напої в момент такого отримання не є для підприємства об’єктом для оподаткування акцизним податком. Але подальша їх роздрібна торгівля, навіть в межах представницьких витрат, призводить до обов’язку стати платником акцизного податку та мати у наявності відповідний вид ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями.  Податківці вже давно наголошують, що алкогольні напої, які безоплатно надаються споживачеві, зокрема, використовуються на представницькі заходи, розглядаються як операції з продажу (реалізації). Детальніше про це розглянуто у консультації: Придбання алкоголю для святкування на підприємстві: чи є штраф, якщо нема ліцензії на алкоголь?.

Відповідно до пп. 212.3.1-1 ПКУ суб'єкти господарювання роздрібної торгівлі, які здійснюють реалізацію підакцизних товарів, підлягають обов'язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням пункту продажу товарів не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку за місяць, в якому здійснюється господарська діяльність.

В обліку здійснення внеску засновником (ФОПом) до статутного капіталу у вигляді алкогольних напоїв буде відображено: Д-т 281 К-т 46.

Відображення в обліку реалізації алкогольних напоїв розглянуто у консультації: Відображаємо в обілку операції з роздрібної торгівлі алкоголем.