Відображаємо в обілку операції з роздрібної торгівлі алкоголем

Згідно з п. 6.1 П(С)БО 15 «Дохід» не визнаються доходами надходження від інших осіб у вигляді ПДВ, акцизів й інших податків, що підлягають перерахуванню до бюджету. 

На підставі п. 7 П(С)БО 15 для цілей ведення бухгалтерського обліку спочатку визначається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), який включає і ПДВ, і акциз. 

А от під час визначення чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) потрібно виручку зменшити на суми податків і зборів (у т. ч. ПДВ та акцизу). Тобто, робиться проведення Дт 70 Кт 64 на суму цих податків (із зазначенням відповідного субрахунку). Якщо йдеться конкретно про реалізацію підакцизних товарів, то проведення буде Дт 702  Кт 641/АП (див. приклад).  

Акцизний податок. Відповідно до п. 215.3.10 ПКУ з 01.01.2016 р. для пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, реалізованих у роздрібній торгівлі, ставка акцизного податку становить 5%. 

ПДВ. Не слід забувати, що сума акцизного податку не включається в базу оподаткування для нарахування ПДВ на підставі п. 188.1 ПКУ. Наприкінці січня 2016 року з цього приводу ДФС видала лист від 26.01.2016 р. №1390/6/99-99-19-03-02-15, в якому було розглянуто алгоритм дій суб’єкта господарювання (платника ПДВ) при роздрібній торгівлі підакцизних товарів. 

Так, податківці наголосили, що сума податкового зобов'язання з акцизного податку з роздрібних продажів (Пза) обчислюється за формулою:

ПЗа = ФРЦ : 105 х 5, де

ФРЦ - фактична роздрібна ціна (ціна у фіскальному чеку) з урахуванням ПДВ та нарахованого на цю ціну акцизного податку.

Відображення в обліку акцизного податку та ПДВ. Відповідно до Інструкції з плану рахунків, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.1999 р. № 291 за кредитом субрахунків 701-703 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - належна сума непрямих податків (акцизного податку, ПДВ та інших, передбачених законодавством). Оскільки акцизний податок виключається із ціни продажу для визначення податкових зобов’язань з ПДВ, то в обліку спочатку потрібно проводити нарахування акцизного податку шляхом зменшення отриманої виручки. А вже потім відображати в обліку нарахування податкових зобов’язань з ПДВ знову ж таки шляхом зменшення отриманої виручки. 

Наведемо приклад відображення в обліку отриманого доходу від роздрібної торгівлі алкоголем. 

Приклад 

Підприємство роздрібної торгівлі (платник ПДВ) займається торгівлею алкогольних нопоїв. Воно реалізувало за день 100 пляшок горілки за ціною 70 грн за 1 шт. (ціна з урахуванням ПДВ та акцизного податку). 

Сума виручки від реалізації – 7000 грн. Сума ПДВ та акцизного податку становитиме: 

• Акцизний податок – 333,33 грн (70 грн. : 105 х 5) х 100 шт.;

• ПДВ – 1111,11 грн (70 грн х 100 шт.  – 333,33 грн.) : 120  х 20. 

У бухгалтерському обліку потрібно зробити такі проведення: 

1) відображено отриману виручку від реалізації горілки: Д-т 361 – К-т 702 на суму 7000 грн; 

2) нараховано акцизний податок, що включається до ціни горілки: Д-т 702 – К-т 641/акциз на суму 333,33 грн; 

3) нараховано податкові зобов`язання з ПДВ: Д-т 702 – К-т 641/ПДВ на суму 1111,11 грн.