Після анулювання ліцензії підприємство не має права здійснювати роздрібну реалізацію пального, оскільки відповідно до ст. 29 Закону №3817 така діяльність може провадитися лише за наявності чинної ліцензії. Водночас анулювання ліцензії не впливає на право власності на залишки пального та не призводить до автоматичного списання таких залишків із бухгалтерського обліку (ст. 317, 319 ЦКУ, НП(С)БО 9).
За таких обставин підприємству насамперед необхідно визначитися, чи планує воно надалі здійснювати діяльність, пов'язану з реалізацією пального. Саме від цього залежатиме подальший порядок дій щодо залишків пального, статусу акцизного складу та доцільності перебування на обліку як платника акцизного податку.
При цьому незалежно від обраного способу розпорядження залишками пального підприємство повинно врахувати вимоги законодавства щодо їх подальшого зберігання. Адже до моменту реалізації, використання для власних потреб, передачі або іншого вибуття пальне фактично залишається на зберіганні. Тому в окремих випадках після анулювання ліцензії на роздрібну торгівлю може виникнути необхідність отримання ліцензії на зберігання пального, якщо на підприємство не поширюються винятки, встановлені Законом №3817 (ст. 28 Закону №3817).
Підприємство планує й надалі реалізовувати пальне
Якщо діяльність із торгівлі пальним продовжуватиметься, найпростішим рішенням є отримання нової ліцензії на відповідний вид діяльності та продовження роботи у звичайному порядку.
У такому випадку:
- підприємство залишається платником акцизного податку;
- акцизний склад продовжує функціонувати;
- залишки пального залишаються облікованими в СЕАРП та СЕ;
- декларація акцизного податку подається у загальному порядку.
Бухгалтерський облік залишків при цьому не змінюється. Пальне продовжує обліковуватися як товар або виробничий запас залежно від напряму його використання відповідно до НП(С)БО 9.
Підприємство більше не планує займатися реалізацією пального
Якщо підприємство більше не планує займатися реалізацією пального, доцільно розглянути питання анулювання реєстрації платника акцизного податку.
Саме такий підхід підтримує ДПС в ІПК від 11.03.2025 р. №1289/ІПК/99-00-09-04-03.
Для анулювання реєстрації необхідно подати відповідну заяву до контролюючого органу. При цьому обов'язковою умовою є відсутність залишків пального в СЕАРП та СЕ за всіма акцизними складами та кодами УКТ ЗЕД. Окремо доцільно звірити фактичні залишки пального із даними бухгалтерського обліку та СЕАРП та СЕ.
Якщо фактичного пального вже немає, але його обсяги продовжують обліковуватися в системі, може застосовуватися механізм врегулювання облікових різниць, передбачений п. 47 Порядку №408.
Підставою для цього є результати інвентаризації та бухгалтерська довідка.
Крім того, підприємству необхідно припинити функціонування акцизного складу та вивести його з експлуатації.
Після виключення з Реєстру платників акцизного податку обов'язок щодо подання декларації акцизного податку припиняється. Остання декларація подається за місяць, у якому відбулося анулювання реєстрації.
Матеріал за напрямом: Що робити з залишками пального на АЗС, якщо ліцензія на роздрібну торгівлю пальним закінчилася?
Як використовувати залишки пального після анулювання акцизної реєстрації?
Після анулювання реєстрації платника акцизного податку пальне не втрачає статусу активу підприємства та продовжує обліковуватися відповідно до НП(С)БО 9.
Подальше використання таких залишків можливе у декілька способів, зокрема:
1. Використання для власних потреб
Підприємство може використовувати пальне для заправки власного транспорту, генераторів, спецтехніки чи іншого обладнання.
Після анулювання акцизної реєстрації пальне може зберігатися для власного споживання за умови, що місце його зберігання не відповідає ознакам акцизного складу, визначеним пп. 14.1.6 ПКУ. Якщо підприємство має ліцензію на зберігання пального, воно може й надалі використовувати її в загальному порядку.
Бухгалтерський облік використання пального здійснюється стандартно: Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 203.
Матеріал за напрямом: Нестача пального: нюанси обліку та оподаткування
2. Передача пального на потреби ЗСУ
Іншим варіантом є добровільна передача залишків пального на користь Збройних Сил України або інших військових формувань.
Особливість таких операцій полягає в тому, що відповідно до пп. 69.5 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ така передача не вважається реалізацією пального для цілей оподаткування.
Тому підприємство може передати залишки пального без поновлення ліцензії на торгівлю пальним. В обліку така операція відображається як безоплатна передача запасів: Дт 949 Кт 203.
Матеріал за напрямом: «Безоплатна передача палива для ЗСУ: що з ПДВ?»
Висновки
- Після анулювання ліцензії підприємство насамперед повинно визначити, чи планує воно надалі здійснювати діяльність із реалізації пального;
- Якщо торгівля пальним продовжуватиметься, доцільно отримати нову ліцензію та продовжити роботу в статусі платника акцизного податку;
- Якщо пальне використовуватиметься виключно для власних потреб, підприємство може анулювати акцизну реєстрацію, припинити функціонування акцизного складу та надалі використовувати залишки у власній діяльності або передати їх на потреби ЗСУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
