Продаж пального ФОП на загальній системі ТОВ у 2026 році (аудіоверсія)

Ліцензування торгівлі пальним

Обіг пального регулюється Законом України від 18.06.2024 №3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

Продаж пального ФОП іншому суб’єкту господарювання — ТОВ — є оптовою торгівлею пальним у розумінні п. 63 ч. 1 ст. 1 Закону №3817. 

Вимоги до ліцензування визначені, зокрема, ст. 29 Закону №3817.

Виняток передбачено для торгівлі пальним виключно у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно — у такому разі ліцензії на оптову/роздрібну торгівлю та зберігання пального не потрібні. 

При оптовій торгівлі пальним розрахунки здійснюються виключно у безготівковій формі відповідно до ст. 32 Закону №3817. 

Якщо пальне зберігається безпосередньо в місці оптової торгівлі, на яке отримано відповідну ліцензію, окрема ліцензія на зберігання такого пального не потрібна у випадках, передбачених Законом №3817. 

Додаткові вимоги залежно від способу торгівлі пальним

Оптова торгівля з місця оптової торгівлі 

Якщо ФОП здійснює продаж пального зі стаціонарного об’єкта (складу, резервуарів тощо), необхідна ліцензія на право оптової торгівлі пальним на кожне місце оптової торгівлі. Актуальний порядок отримання ліцензії на оптову торгівлю пальним наведений у базі ЗІР, категорія 113.02 . 

Якщо місце торгівлі відповідає критеріям акцизного складу за пп. 14.1.6 ПКУ, ФОП повинен зареєструвати його в СЕАРП та СЕ. У випадках, передбачених ст. 230 ПКУ, резервуари обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками. 

Оптова торгівля без місця оптової торгівлі 

Якщо ФОП не має місця оптової торгівлі пальним, отримується одна ліцензія на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі — за місцезнаходженням ФОП. Ця модель може застосовуватися, зокрема, коли пальне придбавається у постачальника та доставляється безпосередньо покупцю без його зберігання на стаціонарних об’єктах ФОП. 

При реалізації палива без місця оптової торгівлі необхідно врахувати імперативне правило ст. 29 Закону №3817, а саме те, що торгівля дозволена виключно: 

• безпосередньо з/в місці зберігання або оптової торгівлі іншого суб’єкта господарювання, який має відповідну ліцензію на це місце; 
• у транспортному засобі (акцизному складі пересувному), в якому пальне переміщується чи зберігається.  

Торгівля «з повітря» без залучення ліцензованого місця або бензовоза законодавчо заборонена. 

Реалізація з використанням автоцистерни 

Використання автоцистерни необхідно розглядати окремо від наявності місця оптової торгівлі. Якщо транспортний засіб відповідає визначенню акцизного складу пересувного за пп. 14.1.6-1 ПКУ, операції з переміщення та реалізації пального відображаються в СЕАРП та СЕ відповідно до вимог ПКУ. При цьому автоцистерна сама по собі не є стаціонарним місцем оптової торгівлі.  

Роздрібна торгівля через АЗС

Якщо пальне реалізується через АЗС або інше місце роздрібної торгівлі, необхідна ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним на кожне місце роздрібної торгівлі. 

Актуальний перелік вимог для отримання роздрібної ліцензії наведений у базі ЗІР, категорія 113.03. АЗС, яка відповідає визначенню акцизного складу, підлягає відповідній реєстрації та акцизному адмініструванню за ст. 230 ПКУ. 

Акцизний податок та СЕАРП і СЕ

Необхідно розмежовувати поняття «оптова торгівля пальним» за Законом №3817 та «реалізація пального» для цілей акцизного податку.

Якщо операції ФОП відповідають визначенню реалізації пального за пп. 14.1.212 ПКУ, ФОП повинен до початку здійснення таких операцій зареєструватися платником акцизного податку відповідно до пп. 212.3.4 ПКУ та працювати в СЕАРП і СЕ. Далі на операції з реалізації пального платник складає в електронній формі акцизні накладні та реєструє їх у ЄРАН відповідно до ст. 231 ПКУ.

При цьому не кожне місце зберігання або реалізації пального автоматично є акцизним складом. Статус такого об’єкта визначається за критеріями пп. 14.1.6 ПКУ, а транспортного засобу — за правилами щодо акцизного складу пересувного, пп. 14.1.6-1 ПКУ. 

Наявність ліцензії у покупця (ТОВ)

У системі ЄРАН діє автоматичне блокування реєстрації акцизних накладних. Якщо покупець-ТОВ не є платником акцизу та не має власної діючої ліцензії на право зберігання пального (або оптової/роздрібної ліцензії на своє місце), ФОП отримає відмову в реєстрації акцизної накладної. Виняток становлять випадки відпуску у споживчій тарі до 60 л за умови завчасного включення покупця до спеціального довідника ДПС (ст. 28 Закону №3817).

Висновки 

• Продаж пального ТОВ є оптовою торгівлею та потребує відповідної;
• Якщо операція відповідає визначенню реалізації пального за ПКУ, ФОП повинен до її початку зареєструватися платником акцизного податку, працювати в СЕАРП та СЕ і реєструвати акцизні накладні в ЄРАН;
• Порядок акцизного адміністрування залежить від фактичної моделі операції: стаціонарне місце торгівлі, автоцистерна або реалізація без власного місця торгівлі; при цьому статус акцизного складу визначається окремо за критеріями ПКУ.