Безоплатна передача палива для ЗСУ: що з ПДВ?

Яку ставку ПДВ застосовувати?

На період дії воєнного стану для операцій з безоплатної передачі товарів, зокрема палива, на потреби Збройним Силам України (ЗСУ) встановлено спеціальні правила оподаткування ПДВ. Залежно від документального оформлення та суті операції, можливі два варіанти, які приводять до однакового результату — відсутності податкових зобов'язань з ПДВ.

Варіант 1. Операція не є постачанням товарів

Відповідно до пп. 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, операції з добровільної безоплатної передачі товарів (у тому числі пального) ЗСУ та іншим військовим формуванням для потреб забезпечення оборони держави не вважаються операціями постачання. Це означає, що така передача не є об'єктом оподаткування ПДВ. Як наслідок:

1. Податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються.
2. Податкова накладна на таку операцію не складається.
3. Компенсуючі податкові зобов'язання згідно з пп. 198.5 ПКУ також не нараховуються згідно з останнім абзацом пп. 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Водночас в абзаці 4 цього пункту сказано, що операція не є постачанням, «крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартість». Що ж це за випадки такі, дивимося далі.

Варіант 2. Застосування нульової ставки ПДВ

Норма пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ встановлює нульову ставку ПДВ для операцій з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту ЗСУ та інших силових структур.
Ця норма застосовується, якщо:

1. Певні групи товарів, серед яких і паливо постачається для заправки транспорту оборонних структур, перелік яких визначено Постановою КМУ від 02.03.2022 р. №178. Серед цих структур є і ЗСУ;
   
   
2. Товари (в тому числі і паливо) постачаються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави.

Тож якщо ці критерії дотримуються, слід застосовувати нульову ставку ПДВ.

На наш погляд, відповідний підрозділ ЗСУ, який планує отримувати паливо, має надати підприємству лист з проханням безоплатно надати пальне для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави. На підставі цього листа підприємство і здійснює постачання за нульовою ставкою ПДВ.

У ситуації, описаній в запитанні, на наш погляд, слід застосовувати саме нульову ставку ПДВ, якщо операція оформлена так, як зазначено вище.

Якою буде база оподаткування?

Розглядаємо постачання за нульовою ставкою ПДВ.

Базою оподаткування є договірна вартість (див. абз. 1 пп. 188.1 ПКУ). Оскільки передача безоплатна, договірна вартість дорівнює нулю. Отже, в податковій накладній:

• у графі 7 «Ціна постачання» зазначається «0»;
• у графі 8 «Код ставки» зазначається «902» (для операцій з постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за нульовою ставкою);
• у графі 10 «Обсяг постачання (база оподаткування)» зазначається «0»;
• графа 11 «Сума ПДВ» не заповнюється.

Чи виписується друга податкова накладна?

Ні, друга податкова накладна на суму перевищення ціни придбання над договірною вартістю (нулем) не складається. Загальне правило щодо складання другої ПН з типом причини «15» поширюється лише на операції, що оподатковуються за основними ставками (20% або 7%), і не застосовується до операцій, оподатковуваних за нульовою ставкою.

Висновки:

1. Безоплатна передача палива ЗСУ не є об'єктом оподаткування ПДВ (за пп. 32-1 ПКУ) або оподатковується за нульовою ставкою (пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ), якщо постачається для заправки транспорту ЗСУ;
2. База оподаткування при безоплатній передачі дорівнює нулю, податкова накладна оформлюється з нульовою вартістю, без нарахування ПДВ;
3. Друга податкова накладна не складається, оскільки правило щодо перевищення ціни придбання не застосовується до операцій з нульовою ставкою ПДВ.