Що робити з залишками пального на АЗС, якщо ліцензія на роздрібну торгівлю пальним закінчилася?

Пальне – це особливий товар, його не можна просто продати, списати чи навіть зберігати без певних обмежень.

Відповідно до наведеної умови потрібно врахувати наступне:

1. Реалізація пального – це будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

• до акцизного складу;
• до акцизного складу пересувного;
• для власного споживання чи промислової переробки;
• будь-яким іншим особам.

2. Не вважаються реалізацією використання пального суб'єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу/акцизного складу пересувного, що передано (відпущено, відвантажено) платником акцизного податку таким суб'єктам господарювання виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки ( див. пп. 14.1.212 ПКУ)

Добровільна передача пального на користь ЗСУ не вважається операціями з реалізації для цілей оподаткування (див. пп. 69.5 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

3. Реалізація пального може бути проведена лише за наявності відповідної ліцензії на оптову чи роздрібну торгівлю пальним  (ст. 29 Розділу IV Закону №3817).

4. Ліцензія не потрібна, якщо пальне зберігається у споживчій тарі кожна об’ємом до 60 літрів включно – ч. 5 ст. 28 Закону №3817. Детально про ліцензії див. нашу консультацію тут.

5. На «мертвий залишок» (різниця між даними СЕАРП та СЕ і фактичними залишками пального на акцизному складі) можна скласти АН  (п. 47 Порядку №408). Також див. нашу консультацію тут.

Порядок складання такої АН наведено в ЗІР, 114.11.03: «Які особливості складання акцизної накладної на обсяги пального, які обліковуються в СЕАРП та СЕ на кінець року та не перевищують розміру облікової різниці на підставі бухгалтерської довідки?».

5. За кожний встановлений ПКУ звітний період незалежно від того, чи провадили платники господарську діяльність у звітному періоді та чи виникають податкові зобов’язання зі сплати акцизного податку, заповнюють та подають відповідні розділи та додатки до Декларації:

• суб’єкти господарювання, які відповідно до пп. 212.1 ПКУ є платниками акцизного податку та мають чинні (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством;
• платники, визначені пп. 212.1.15 ПКУ (див. п. 2 розд. І Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Мінфіну від 23.01.2015 №14).

Інші платники заповнюють та подають розділи і додатки до Декларації лише щодо тих операцій, які вони здійснюють і за якими у них виникають податкові зобов’язання зі сплати акцизного податку.

6. Анулювання реєстрації платника акцизного податку проводиться за умови, що в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового дорівнюють нулю значення показників обсягів залишків пального, що обліковуються за таким платником, всіма його акцизними складами та акцизними складами пересувними та кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД.

7. За реалізацію та зберігання пального без ліцензії передбачено Законом №3817 передбачені штрафи. Що буде за виробництво, зберігання, оптову та роздрібну торгівлю пальним без наявності ліцензії див. нашу консультацію.

Враховуючи зазначене:

1. Пальне ТОВ може реалізувати (продати, передати, використовувати для власних потреб) лише за наявності ліцензії: продати пальне вроздріб або оптом можна тільки на підставі ліцензії на оптову або роздрібну торгівлю пальним, а зберігати своє або чуже пальне і повернути його власнику з відповідального зберігання можна на підставі ліцензії на зберігання пального;

2. Відсутність діючої ліцензії не передбачає автоматичне анулювання реєстрації платником акцизу. Для анулювання такої реєстрації потрібно спочатку списати залишки пального в СЕАРП та СЕ, а потім подавати заяву на анулювання;

3. На «мертві залишки» пального в межах ліміту ТОВ може скласти АН;

4. Не залежно від того, чи має ТОВ діючу ліцензію чи ні, якщо об’єкт оподаткування акцизним податком буде, то потрібно подати декларацію з акцизного податку.

Тому, якщо ТОВ не планує проводити діяльність з торгівлі пальним, то йому потрібно списати залишки пального в СЕАРП та СЕ і подати заяву на анулювання реєстрації платника акцизу.

Але після закінчення ліцензії на родрібну торгівлю пальне вже не можна зберігати без отримання нової ліцензії. Тому, щоб не отримувати ліцензію на зберігання пального, залишки можна передати ЗСУ. У цьому разі не потрібно буде отримувати ліцензію на реалізацію пального – див. консультацію податківців.

Для зберігання та використання залишків пального у господарській діяльності потрібно отримати ліцензію на зберігання.

На жаль, зберігання пального для власних потреб та інші операції з пальним без відповідної ліцензії загрожують штрафами – пп. 15, 22, 36, 37 ч. 2 ст. 73 Закон №3817, тому вирішити це питання потрібно як найшвидше.

***

Читайте також:

• Анулювання ліцензії на оптову торгівлю пальним ще не означає анулювання реєстрації СГ платником акцизу
• Чи можна анулювати реєстрацію платника акцизу при зменшенні обсягів використання пального?
• Закон №3817: аналіз від редакції