Списання 1 тонни непридатного дизпалива у 2026 році: документування, утилізація та ризики за ПКУ (аудіоверсія)

Списання дизельного палива, яке втратило споживчі властивості внаслідок тривалого зберігання, здійснюється на підставі документального підтвердження його непридатності, результатів інвентаризації та затвердженого акта списання.

Якщо за результатами оцінки стану пальне визнається відходами, підприємство повинно визначити його код згідно з Національним переліком відходів, затвердженим постановою КМУ від 20.10.2023 №1102, та встановити наявність небезпечних властивостей.

У разі класифікації пального як небезпечних відходів підприємство зобов'язане:

• Забезпечити окреме та безпечне зберігання відходів, не допускаючи забруднення навколишнього природного середовища;
• Укласти договір із суб'єктом господарювання, який має ліцензію на управління небезпечними відходами та відповідний дозвіл на операції з їх оброблення;
• Оформити передачу відходів актом приймання-передачі із зазначенням їх найменування, коду та кількості;
• Отримати документи, що підтверджують виконання передбачених договором операцій з оброблення відходів.

Подати декларацію про відходи в установленому законодавством порядку, якщо діяльність підприємства призводить до утворення небезпечних відходів.

Відповідні вимоги передбачені, зокрема, статтями 13, 27, 28 та 44 Закону від 20.06.2022 №2320-IX. Самостійне спалювання, зливання в каналізацію, ґрунт або інше неконтрольоване видалення пального не допускається.

Водночас законодавство передбачає можливість як відновлення, так і видалення відходів. Тому спосіб їх оброблення визначається з урахуванням характеристик пального, його класифікації та дозволених технологічних операцій. 

Правомірність передачі пального фізичній особі залежить від його фактичного стану, правового статусу та характеру операції.

Необхідно розмежовувати передачу пального як товару та передачу пального, яке визнане небезпечними відходами.

Так, зважаючи на те, що реалізація пального, зокрема його безоплатна передача, може підпадати під вимоги щодо ліцензування та сплати акцизного податку відповідно до пп. 14.1.212 ПКУ і Закону №3817-IX, підприємству не слід передавати списане пальне фізичній особі, зокрема директору, без дотримання встановлених законодавством вимог. Крім того, якщо підприємство безоплатно передає директору пальне, яке має економічну цінність, у фізичної особи може виникнути оподатковуваний дохід у вигляді додаткового блага відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ. 

Якщо ж дизельне пальне документально визнане непридатним і класифіковане як небезпечні відходи, його передача директору для особистого використання не відповідає встановленому порядку управління такими відходами.

Документальне оформлення та бухгалтерський облік

Відповідно до п. 7 розд. I Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 №879, у разі встановлення фактів псування матеріальних цінностей проведення інвентаризації є обов'язковим.

Для документального оформлення списання дизельного палива необхідно:

1. Оформити технічний висновок про непридатність пального: Висновок доцільно підтвердити результатами лабораторного дослідження, яке встановлює невідповідність характеристик пального нормативним вимогам та неможливість його подальшого використання за призначенням. Саме тривале зберігання не є достатнім доказом непридатності.

2. Видати наказ керівника про проведення інвентаризації: Наказом визначаються склад комісії, об'єкт перевірки та строки її проведення.

3. Скласти інвентаризаційні документи: Зіпсоване пальне відображається в окремому інвентаризаційному описі із зазначенням кількості, стану, причин непридатності та можливості подальшого використання або оброблення як відходів. За потреби складається звіряльна відомість.

4. Оформити протокол інвентаризаційної комісії: Комісія встановлює причини псування, оцінює наявність винних осіб і пропонує порядок списання та подальшого поводження з пальним. Протокол затверджується керівником протягом п'яти робочих днів після завершення інвентаризації.

5. Скласти акт списання пального: Акт оформлюється за самостійно розробленою підприємством формою з обов'язковими реквізитами, передбаченими ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Бухгалтерські проведення будуть наступними: 

• Дт 947 Кт 203 Списано балансову вартість непридатного пального;
• Дт 949 Кт 641/ПДВ Нараховано компенсуючі зобов'язання з ПДВ;
• Дт 949 Кт 631 Відображено послуги з оброблення відходів.

Відповідно до НП(С)БО 9 «Запаси», якщо пальне частково зберегло економічну цінність, необхідно оцінити можливість його подальшого використання або реалізації та відображення за чистою вартістю реалізації. Повне списання обґрунтоване за відсутності очікуваних економічних вигід. Позабалансовий облік. Субрахунок 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей» застосовується для обліку невідшкодованих втрат до вирішення питання про винних осіб. 

Податковий облік: податок на прибуток, ПДВ та акциз

Податок на прибуток

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об'єкт оподаткування визначається шляхом коригування бухгалтерського фінансового результату на різниці, передбачені ПКУ. Спеціальних податкових різниць щодо списання зіпсованих запасів ПКУ не встановлює. Отже, за умови належного документального підтвердження вартість непридатного пального, віднесена до бухгалтерських витрат, зменшує фінансовий результат до оподаткування як у малодохідних, так і у високодохідних платників податку на прибуток.

Податок на додану вартість

Якщо дизельне пальне придбане з ПДВ, суми якого включені до податкового кредиту, але внаслідок псування воно не може використовуватися в господарській діяльності, підприємство зобов'язане нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання згідно з пп. «г» п. 198.5 ПКУ.

При цьому:

• База оподаткування визначається за вартістю придбання пального відповідно до п. 189.1 ПКУ;
• Зведена податкова накладна складається не пізніше останнього дня звітного періоду, у якому виникли підстави для нарахування зобов'язань, та реєструється в ЄРПН у встановлені строки;
• Якщо підприємство фактично передає пальне іншій особі, а не лише списує його внаслідок псування, необхідно окремо визначити ПДВ-наслідки такої операції. Зокрема, безоплатна передача товару може визнаватися постачанням відповідно до п. 185.1 ПКУ. База оподаткування визначається з урахуванням п. 188.1 ПКУ.

Отже, списання непридатного пального та його безоплатна передача іншій особі мають різні податкові наслідки. При цьому слід уникати необґрунтованого подвійного нарахування ПДВ за однією операцією.

Акцизний податок

Відповідно до пп. 212.1.15 та 213.1.6 ПКУ, акцизні наслідки списання пального залежать від статусу підприємства як платника акцизного податку та характеру операції.

Якщо підприємство придбало дизельне пальне виключно для власного споживання, не здійснює його реалізації та не є платником акцизного податку з реалізації пального, саме списання зіпсованих запасів не створює обов'язку нараховувати паливний акциз. Водночас платники паливного акцизу повинні враховувати спеціальні правила документального оформлення втрат, псування та знищення пального, зокрема щодо складання акцизних накладних.

Висновки

• Для списання дизельного палива, яке втратило споживчі властивості, підприємству необхідно документально підтвердити його непридатність, провести інвентаризацію, оформити акт списання та відобразити балансову вартість пального у складі бухгалтерських витрат;
• За умови належного документального оформлення такі витрати враховуються під час визначення фінансового результату до оподаткування без спеціальних податкових коригувань. У разі невикористання пального в господарській діяльності нараховуються компенсуючі зобов'язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ;
• Якщо пальне класифіковано як небезпечні відходи, його подальше оброблення здійснюється з дотриманням Закону №2320-IX, зокрема шляхом передачі належному оператору.