Акцизний податок не виділено окремим рядком: чи буде штраф?

Запитання: На сьогоднішній день в чеку РРО ще не виділяється окремим рядком акцизний податок (програміст дописує програму). Чи при перевірці це будуть вважати за порушення і які можуть бути застосовані штрафи? Скільки часу дається щоб в чеку вже виділявся акцизний податок без штрафів? ДПІ дає консультації, що вже застосовується штраф - 1грн, далі 100% вартості проданих товарів. Чи правомірні такі штрафи і як рахується другий штраф від другого чеку по продажу пива чи від другої перевірки? Чи потрібно нараховувати акцизний податок при продажу через РРО пива підприємцям?

Відповідь: З 1 січня 2015 року відповідно до Закону України від 28 грудня 2014 року №71-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» запроваджено акцизний податок з роздрібного продажу підакцизних товарів (пиво, алкогольні напої, тютюнові вироби, нафтопродукти та інше паливо).

Вимогами щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування, затвердженими постановою Кабінету Міністрів України від 18 лютого 2002 року №199, визначено формат та розрядність даних, що зберігається у фіскальній пам’яті РРО, у якому передбачено відображення не менше 5 груп з оподаткування товарів (послуг). Враховуючи підпункт 3.5 пункту 3 Положення про форму та зміст розрахункових документів, затвердженого наказом ДПА України від 01.12.2000 №614, рядок 9 розрахункового документа (назва податку, літерне позначення ставки податку, ставка податку у відсотках, сума податку) може повторюватися відповідно до кількості податкових груп, тобто не менше 6. 

Отже, акцизний податок з роздрібного продажу підакцизних товарів повинен відображатися у розрахунковому документі (фіскальному чеку) як окрема податкова група – з 01.01.2015 р. Також див. лист ДФСУ від 31.01.2015 №1848/6/99-99-22-07-03-15.

Згідно з п. 1 ст. 17 Закону України від 06 липня 1995 року N 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг"(далі – Закон про РРО) за порушення вимог цього Закону до суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів доходів і зборів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: 

у разі встановлення протягом календарного року в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, зазначеній у денному звіті, а в разі використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня; нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об'єкті такого суб'єкта господарювання: 

- вчинене вперше - 1 гривня; 

- вчинене вдруге - 100 відс. вартості проданих з порушеннями, встановленими цим підпунктом, товарів (послуг); 

- за кожне наступне вчинене порушення - у п'ятикратному розмірі вартості проданих з порушеннями, встановленими цим підпунктом, товарів (послуг). 

Зазначена норма Закону N 265 встановлює види порушень, які можуть повторюватись тривалий період роботи суб'єкта господарювання, тобто можуть бути однотипними. 

Оскільки невидача касового чеку під час кожного продажу товару визнається окремим порушенням, то наступна невидача чеку при продажу товару буде вважатись повторною. 

Таким чином, у разі виявлення під час перевірки суб'єкта господарювання підтверджених належним чином фактів неодноразових порушень вимог щодо застосування РРО до суб'єкта господарювання застосовуються фінансові санкції: за порушення, вчинене вперше - 1 грн., за вчинене вдруге - 100 відс. вартості проданих з порушенням товарів, за вчинене втретє - у п'ятикратному розмірі вартості проданих з порушенням товарів (послуг). 

Хоча в п. 1 ст. 17 Закону про РРО не міститься таке порушення, як невиділення акцизного податку окремим рядком, ми вважаємо, що його можна трактувати як нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, адже його форма не буде відповідати Вимогам щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування, затвердженими постановою Кабінету Міністрів України від 18 лютого 2002 року №199. Тому є велика ймовірність того, що під час перевірки за таке порушення будуть застосовані штрафні санкції. 

Що стосується нарахування акцизного податку на продаж пива підприємцям, то цього робити не потрібно, оскільки реалізація пива підприємцям, які не є кінцевими споживачами, не відповідає пп. 213.1.9 ПКУ, в якому вказана реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів. Реалізація пива підприємцям не є роздрібною торгівлею.