Чи можна курсову різницю повернути нерезиденту?

Покажемо на прикладі відображення в обліку надання послуг і отримання за них оплати.

Нехай підприємство надало нерезиденту послуги, що оформлено актом, на суму 500 євро, в т.ч. ПДВ 20%.

Курс НБУ на дату складання акту - 27,6856 грн за 1 євро.

Відповідно до п. 5 П(С)БО 21, операцію з надання послуг потрібно відобразити в бухгалтерському облік за курсом НБУ на дату складання акту.

Отже, бухгалтерські проведення з надання послуг:

• Дт 362 Кт 703 – 13 842,80 грн / 500 євро (500 х 27,6856) (відображено надання послуг);
• Дт 703 Кт 641 – 2 307,13 грн (нараховано ПЗ з ПДВ);
• Дт 703 Кт 791 – 11 535,67 грн (13 842,80 - 2 307,13) (дохід від продажу віднесено на фінрезультати).

Заборгованість на субрахунку 362 монетарна (тобто, буде погашена грошовими коштами), тому на кожну дату балансу та на дату її погашення за цією заборгованістю розраховують курсові різниці (п. 8 П(С)БО 21).

Нехай на дату отримання оплати курс НБУ склав 34,5601 грн. за євро. В бухгалтерському обліку отримання оплати відображається проведенням:

• Дт 312 Кт 362 – 17 280,05 грн / 500 євро (500 х 34,5601) (отримана оплата);
• Дт 362 Кт 714 – 3 437,25 грн (17 280,05 - 13 842,80).

Таким чином, заборгованість повністю закривається.

Якщо сторони за цією операцією надання послуг вирішать зробити повернення нерезиденту певної суми, приміром, в розмірі курсової різниці, то її можна оформити як надання знижки. Оформити надання знижки і зафіксувати її суму можна додатковою угодою до договору. Така угода може виконувати і функції первинного документа, адже на її підставі будуть відображатися проводки в бухобліку.

Наприклад, погоджено надати знижку в розмірі 99,46 євро. На дату складання відповідної угоди курс НБУ складає 34,5601 грн. за євро.

В бухгалтерському обліку надання знижки відображається проведенням:

• Дт 704 Кт 362 – 3 437,35 грн (99,46 х 34,5601) (надана знижка).

Заборгованість на субрахунку 362 також монетарна, тому і за нею відображаються курсові різниці на дату балансу і на дату погашення.

Поряд з цим потрібно відкоригувати ПЗ з ПДВ. Адже відповідно до п. 192.1 ПКУ, якщо після постачання послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, суми ПЗ підлягають коригування на підставі РК до ПН.

Причому оскільки коригують ПН, показники якої визначалися за курсом 27,6856, вважаємо, що і РК має розраховуватися за таким самим курсом:

• Дт 704 Кт 643 – (-)458,93 грн (99,46 х 27,6856 : 6) (відкориговано ПЗ з ПДВ способом стороно).

Але складати РК потрібно на дату повернення коштів, адже саме ця дата є датою другої податкової події, коли здійснюється коригування. Наприклад, на дату повернення коштів курс НБУ складає 35 грн. за євро. Тоді бухгалтерські проводки з повернення знижки:

• Дт 362 Кт 312 – 3 481,10 грн / 99,46 євро (99,46 х 35) (повернені кошти);
• Дт 945 Кт 362 – 43,75 грн (3 481,10 - 3 437,35) (нарахована курсова різниця);
• Дт 643 Кт 641 - 458,93 грн (датою повернення складено РК, після чого зареєстровано в ЄРПН).