Сплата податку на прибуток – право чи обов’язок?
З 5 жовтня 2025 року набули чинності зміни до ПКУ, запроваджені Законом №4577-IX, які суттєво змінюють правила оподаткування для юридичних осіб - платників єдиного податку четвертої групи. Нововведення стосуються, зокрема, операцій з цінними паперами, такими як облігації внутрішньої державної позики (ОВДП) та інші державні позики.
Тепер, юридичні особи - платники єдиного податку четвертої групи є платниками податку з доходів (прибутків), отриманих при здійсненні операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку.
Отже, за наявності відповідних операцій сплата податку на прибуток - обов'язок, а не право.
З якого періоду визначати дохід?
Оподаткуванню податком на прибуток за ставкою 18% підлягають доходи від операцій з цінними паперами, здійснених починаючи з 5 жовтня 2025 року.
Таким чином, для звітування за 2025 рік необхідно визначати доходи від продажу чи іншого відчуження цінних паперів за період з 5 жовтня по 31 грудня 2025 року.
Податковим періодом для таких доходів є календарний рік. Декларацію з податку на прибуток за 2025 рік (в частині цих операцій) необхідно буде подати до 2 березня 2026 року, а сплатити податок — до 11 березня 2026 року.
Важливо зазначити, що сума сплаченого податку на прибуток з операцій з цінними паперами не зменшує мінімальне податкове зобов'язання (МПЗ), яке підприємство має сплачувати зі своєї основної сільськогосподарської діяльності (пп.297-1.2 ПКУ).
Більш детально можна почитати тут.
Доходи за ОВДП до погашення - чи оподатковувати податком на прибуток?
Податок на прибуток сплачується з доходів (прибутків), отриманих при здійсненні операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів.
Відчуження - це передача майна (включно з цінними паперами) у власність іншій особі. Цей процес передбачає, що у цінного папера з'являється новий власник. Основні форми відчуження:
- продаж - передача права власності за гроші;
- інше відчуження - дарування, міна, спадкування, внесення до статутного капіталу тощо.
Ключова ознака відчуження — право власності переходить від однієї особи до іншої, і цінний папір продовжує існувати та перебувати в обігу.
Погашення — це операція, в результаті якої емітент (особа, яка випустила цінні папери) виконує свої зобов'язання перед власником. Зазвичай це стосується боргових цінних паперів, таких як облігації чи ощадні сертифікати.
Тобто, під час погашення не з'являється новий власник — цінний папір припиняє своє існування.
Погашення не відноситься до категорії «інше відчуження», а є самостійним видом операції з цінними паперами. Ця думка підтверджується також відповіддю ДПС на питання в ЗІР (102.20.02): «Чи відображаються у додатку ЦП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств операції з придбання та продажу чи погашення облігацій внутрішніх державних позик України (ОВДП)?». В цій консультації ДПС розглядала податкову різницю за п. 141.2 ПКУ, яка стосується операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, в тому числі ОВДП. ДПС зазначила, що на операції погашення ОВДП різниця щодо продажу або іншого відчуження цінних паперів не відноситься. Тобто, таким чином ДПС підтвердила, що таки погашення не є продажом чи іншим відчуженням.
На думку консультанта, ця норма була спрямована на уникнення маніпуляцій саме щодо перепродажу ОВДП, тому якщо їх було придбано з метою подальшого погашення, об’єкт оподаткування податком на прибуток не виникає.
Проте, ПКУ не містить додаткових уточнень, тому з даного приводу доцільно отримати ІПК.
Бухгалтерський облік операцій з ОВДП до погашення ми розглядали тут, а продаж ОВДП тут.
Висновки:
1. Сплата податку на прибуток для юросіб – платників ЄП 4-ї групи за операціями з цінними паперами є обов’язком, а не правом. Обов’язок виникає лише за наявності операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, здійснених починаючи з 5 жовтня 2025 року;
2. За 2025 рік оподатковуються лише операції з цінними паперами, здійснені в період з 5 жовтня по 31 грудня 2025 року. Декларація з податку на прибуток подається до 2 березня 2026 року, сплата податку — до 11 березня 2026 року;
3. Податок на прибуток, сплачений із доходів від цінних паперів, не зменшує МПЗ зі сільськогосподарської діяльності, яке підприємство 4 групи повинно сплачувати за загальними правилами;
4. На думку консультанта, дохід (прибуток), отриманий від ОВДП до погашення не створює об’єкта оподаткування податком на прибуток, оскільки погашення не є продажем чи іншим відчуженням.
ПКУ не містить прямої норми щодо оподаткування доходу від погашення ОВДП і не уточнює, що саме означає поняття «інше відчуження». Тому для уникнення податкових ризиків доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію щодо відсутності оподаткування доходів при погашенні ОВДП.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
