Суборендодавець та суборендар - платники ЄП IV групи
Згідно з пп. 295.9.6 ПКУ, якщо платник ЄП IV групи надає сільськогосподарські угіддя в оренду (або суборенду) іншому платнику ЄП IV групи, площа таких ділянок враховується у декларації орендодавця (суборендодавця).
Отже, обов’язок зі сплати ЄП IV групи залишається за суборендодавцем. А орендар (суборендар) ці площі у своїй декларації з ЄП IV групи не зазначає, щоб уникнути подвійного оподаткування однієї й тієї ж ділянки.
2. Суборендодавець - платник ЄП IV групи, а суборендар — на загальній системі оподаткування
В ПКУ відсутня пряма норма, яка б регулювала порядок сплати податків у цьому випадку.
За роз’ясненням, яке надало ДПС в Одеській області, у випадку коли площі сільгоспугідь та/або земель водного фонду надаються платником ЄП IV групи в користування неплатнику ЄП IV групи, то вони не включаються до декларації платника ЄП IV групи - орендодавця (суборендодавця).
Тобто суборендодавець має виключити таку ділянку зі своєї декларації.
Однак, у пп. 292-1.1 ПКУ зазначено, що для платника ЄП 4 групи об’єктом оподаткування є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у його власності або надана йому в користування, в тому числі на умовах оренди. І в цій нормі немає винятків щодо ділянок, які здаються в суборенду.
Тож з аналізу цієї норми можна зробити висновок, що і в цьому випадку ЄП має платити суборендодавець. До речі така позиція була викладена в листах ДПС від 21.10.2021 р. №3953/ІПК/34-00-50-20 та від 01.11.2021 р. №4137/ІПК/99-00-18-04-03-06.
Отже, як бачимо, існують підстави для різного тлумачення такої ситуації.
Оскільки йдеться лише роз’яснення ДПС, які, як бачимо, з часом змінюються, то щоб мінімізувати ризики, варто отримати індивідуальну податкову консультацію.
3.Чи сплачувати власнику землі земельний податок?
Згідно з п. 281.3 ПКУ від сплати земельного податку звільняються на період дії ЄП IV групи власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі за умови передачі земельних ділянок та земельних часток (паїв) в оренду, користування на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) платнику ЄП IV групи.
Отже, у першому випадку (коли і суборендодавець і суборендар є платниками ЄП IV групи), то не виникає жодних сумнівів, що ця пільга у власника землі зберігається. Чого не можна сказати про другий випадок.
З одного боку власник землі продовжує здавати її в оренду «єдиннику» IV групи – тобто для нього нічого не змінилось і дія пільги мала б продовжуватись.
Однак, на думку ДПС, викладену у вище згаданому роз’ясненні , за такі земельні ділянки, що не використовуються платником ЄП 4 групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва, орендодавець (власник землі) має сплачує земельний податок на загальних умовах.
Тож у другому випадку власники землі скоріш за все отримають від податкової ППР про нарахування земельного податку.
Висновки:
1. Якщо суборендар — платник ЄП IV групи, то обов’язок зі сплати ЄП залишається за суборендодавцем. Така ділянка враховується в його податковій декларації згідно з пп. 295.9.6 ПКУ;
2. Якщо суборендар — на загальній системі, то ситуація в ПКУ не врегульована, а роз’яснення податкової – суперечливі. Тож для мінімізації ризиків рекомендується отримати індивідуальну податкову консультацію;
3. Якщо і суборендар, і суборендодавець – платники ЄП IV групи, то власник землі звільняється від сплати земельного податку. Якщо ж суборендар не є платником ЄП IV групи, то власник землі, на думку ДПС, має сплачувати земельний податок.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
